1　 引言

　　國家近年來一直實施積極的財政政策，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的步伐，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟(jì)增長。黨的十五屆五中全會和"十五"規(guī)劃都確立了水利建設(shè)是國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之首，是國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的戰(zhàn)略重點。各級政府對公益性水利建設(shè)投入不斷增加，各級建設(shè)單位也越來越多。建設(shè)單位用基建投資購建自用固定資產(chǎn)是個普偏現(xiàn)象，且其價值越來越大，對其加強會計核算和財務(wù)管理則顯得十分重要。
2　基建投資購建自用固定資產(chǎn)的概念
　　建設(shè)單位自用固定資產(chǎn)指所有權(quán)歸屬于建設(shè)單位，可以自由支配使用的各種固定資產(chǎn)，包括用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)；用留成收入購建完成的固定資產(chǎn)；無償調(diào)入的固定資產(chǎn)；盤盈的固定資產(chǎn)等。
用基建投資購建自用固定資產(chǎn)是指用工程項目基建投資資金完成購建過程，且交付給建設(shè)單位自身使用的固定資產(chǎn)。
　　建設(shè)單位按基本建設(shè)計劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等）在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時使用的，不作為建設(shè)單位自用固定資產(chǎn)。
3　歷史回顧
　　93年7月1日前，建設(shè)單位基建投資購建自用固定資產(chǎn)購置完成后，一次性進(jìn)入工程成本。驗收后，編制會計分錄借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"固定基金"科目。
93年7月1日后，財政部（93）財會字49號文對建設(shè)單位會計制度作了補充規(guī)定。補充規(guī)定中修改了"固定資產(chǎn)"科目核算內(nèi)容，取消了"固定基金"科目，增設(shè)了"上級撥入資金"科目。"固定資產(chǎn)"科目是核算建設(shè)單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)購置后，通過計提折舊將其取得時的成本（扣除凈殘值）合理地、系統(tǒng)地分配于各受益期間。"上級撥入資金"科目核算建設(shè)單位收到投資單位（主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基建活動使用的資金，包括撥入的固定資產(chǎn)。
4　實踐中主要會計處理方法
　　公益性水利基礎(chǔ)設(shè)施項目實踐中對用基建投資購置的自用固定資產(chǎn)會計處理主要有以下兩種方法。一種是固定資產(chǎn)購置時一次性計入投資成本，不建固定資產(chǎn)帳，只建備查登記簿；另外一種是固定資產(chǎn)購置時一次性計入投資成本，建固定資產(chǎn)帳，會計分錄借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"上級撥入基金"科目。
很少有建設(shè)單位按照財政部規(guī)定的精神對用基建投資購置的自用固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。這兩種會計處理最大弊端是固定資產(chǎn)會計核算不科學(xué)，實踐中極易造成國有固有固定資產(chǎn)的流失，很容易助長不正之風(fēng)。
5　固定資產(chǎn)的會計處理
　　按照財政部的規(guī)定，針對公益性水利基礎(chǔ)設(shè)施的特點，筆者認(rèn)為對用基建投資購置自用固定資產(chǎn)可按如下方法進(jìn)行會計處理。
5.1 固定資產(chǎn)的增加
5.1.1 用基建投資購置自用固定資產(chǎn)
　　購置完成后，編制會計分錄借記投資成本科目，貸記"銀行存款"科目。固定資產(chǎn)驗收后，編制會計分錄借記"交付使用資產(chǎn)"科目，貸記投資成本科目；同時借記"固定資產(chǎn)"，貸記"交付使用資產(chǎn)"科目。投資成本科目和"交付使用資產(chǎn)"科目只起過渡作用。
建設(shè)單位除了應(yīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)總分類核算以外，還需進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)分類核算，一般可分為二級核算和三級核算兩種。建設(shè)單位通常設(shè)置"固定資產(chǎn)登記簿"來組織二級明細(xì)核算，設(shè)置"固定資產(chǎn)卡片"來組織三級明細(xì)核算。
5.1.2 盤盈的自用固定資產(chǎn)
　　編制會計分錄借記"固定資產(chǎn)"科目（重置完全價值），貸記"累計折舊"科目（估計折舊）和"待處理財產(chǎn)損失"科目（凈值）。報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，編制會計分錄借記"待處理財產(chǎn)損失"科目，貸記"待攤投資-固定資產(chǎn)損失"科目。
5.2 固定資產(chǎn)的使用
　 固定資產(chǎn)的使用要按不同受益期間計提固定資產(chǎn)折舊，逐漸轉(zhuǎn)移到工程成本中去。各建設(shè)單位對自用固定資產(chǎn)計提折舊方法，應(yīng)參照同級財政及上級主管部門對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。編制會計分錄借記"待攤投資-建設(shè)單位管理費"，貸記"累計折舊"科目。
5.3固定資產(chǎn)的修理
　　建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)修理支出,一般應(yīng)直接計入當(dāng)月的工程成本或有關(guān)費用。如果固定資產(chǎn)修理費用發(fā)生不均衡，數(shù)額較大，可以采用待攤和預(yù)提的方法。
5.4 固定資產(chǎn)的減少
5.4.1 報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)。
　　報廢、毀損等原因減少賬面固定資產(chǎn)應(yīng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)按財政部2001年第14號令《國有產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》委托具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機構(gòu)進(jìn)行評估。編制會計分錄借記"固定資產(chǎn)清理"科目（凈值）和"累計折舊"科目，貸記"固定資產(chǎn)"科目，將固定資產(chǎn)清理后的凈損溢轉(zhuǎn)入"待攤投資-固定資產(chǎn)損失"科目。
5.4.2 盤虧的自用固定資產(chǎn)
　　盤虧減少賬面固定資產(chǎn)應(yīng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。編制會計分錄借記"累計折舊"科目和"待處理財產(chǎn)損失"科目（凈值），貸記"固定資產(chǎn)"科目，將盤虧凈損失轉(zhuǎn)入"待攤投資-固定資產(chǎn)損失"科目。
5.4.3 完工后的資產(chǎn)清理
5.4.3.1 公開變價處理
　　財政部印發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》（財基字[1998]4號）第十六條"建設(shè)項目在辦理竣工決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。應(yīng)變價處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理，……"。需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)按財政部規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機構(gòu)進(jìn)行評估。編制會計分錄和5.4.1項同。
5.4.3.2 無償劃轉(zhuǎn)至其他使用單位
　　在完工后資產(chǎn)清理時，實踐中大多數(shù)建設(shè)單位是將用基建投資購置的自用固定資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)至其他使用單位。建設(shè)單位應(yīng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，方可將固定資產(chǎn)無償劃出。按財政部2001年第14號令《國有產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》第四條規(guī)定，行政事業(yè)單位下屬之間資產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)）劃轉(zhuǎn)可以不進(jìn)行資產(chǎn)評估。
　　待審計完畢并辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)后，建設(shè)單位才能將無償劃轉(zhuǎn)至其他使用單位的用基建投資購置的自用固定資產(chǎn)作為交付使用資產(chǎn)入賬。資產(chǎn)交接時雙方簽證，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)；另一份由建設(shè)單位作為交付使用資產(chǎn)的記賬依據(jù)，同時核銷固定資產(chǎn)。
　　建設(shè)單位編制會計分錄借記"交付使用資產(chǎn)"科目（凈值）和"累計折舊"科目，貸記"固定資產(chǎn)"科目(凈值)。
　　向其他單位無償劃轉(zhuǎn)的用基建投資購置自用固定資產(chǎn)，在財政部《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表（表六）中反映，要按交付不同使用單位分別做表。
6 結(jié)語
　　公益性水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位用基建投資購置的自用固定資產(chǎn)只有通過比較嚴(yán)格和比較科學(xué)的會計核算，才能保證國有固定資產(chǎn)的完整性；只有通過進(jìn)一步加強財務(wù)管理，才能保證國有固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管。


　　作者　崔偉:
　　工作單位，江蘇省水利工程建設(shè)局 ；單位地址：南京市莫愁路357號，郵編210004；電話025-6616479；電子信箱cui0135@ 。
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