權益法下長期股權投資差額攤銷的核算
一、資料：
2000年9月1日甲公司以1600000元投資于乙公司普通股，乙公司在甲公司投資前的股權為5000
000元，資本公積200000元，盈余公積400000元，未分配利潤200000元 。根據投資協議，甲公司的
投資份額應占乙公司所有者權益的20%。乙公司采用賬結法核算當期損益，股權投資差額在10年內
攤銷。
二、要求：
編制甲公司投資成本入賬和股權投資差額攤銷的會計分錄。
三、答案：
1、甲公司投資后乙公司所有者權益數額：
5000000＋200000+400000+200000+1600000=7400000（元）
2、甲公司應享有乙公司所有者權益份額：
7400000×20%=1480000（元）
3．甲公司初始投資成本與應享有乙公司所有者權益份額的差額：
1600000－1480000=120000（元）
4．投資時：
借：長期股權投資――股票投資（報資成本） 1600000
貸：銀行存款 1600000
借：長期股權投資――股票投資（股權投資差額） 120000
貸：長期股權投資――股票投資（投資成本） 120000
5、股權投資差額的攤銷：
（1）2000年攤銷額：
120000÷10÷12×4= 4000（元）
借：投資收益――股權投資差額攤銷 4000
貸：長期股權投資――股票投資（股權投資差額） 4000
（2）2001年~2009年每年度的攤銷額：
120000÷10=12000（元）
借：投資收益――股權投資差額攤銷 12000
貸：長期股權投資――股票投資（股權投資差額） 12000
（3）2010年攤銷額：
120000÷10÷12×8=8000（元）或：120000－4000－12000×9=8000（元）
借：投資收益――股權投資差額攤銷 8000
貸：長期股權投資――股票投資（股權投資差額） 8000
四、解題指導：
1、股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與應享有被投資單位所
有者權益份額的差額。

這里的所有著權益是指屬于有表決權資本所享有的部分。股權投資差額應在取得股權時，按照
取得股權時被投資單位所有者權益總額計算確定。
2、當初始投資成本高于應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調減初始投資
成本，當初始投資成本低于應亨有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調增初始投資成
本。新的投資成本(即初始投資成本減去或加上股權投資差額后的余額)應等于按持股比例計算的
應享有被投資單位所有者權益的份額。
3．對于股權投資差額的處理。我國會計制度規定應在一定的期限內平均攤銷計人損益。如果
投資合同規定了投資期限，股權投資差額的攤銷時間接投資期限攤銷。如果投資合同沒有規定投資
期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不用過10年（含10年
）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年（
含10年）的期限攤銷，攤銷金額計人當期投資收益．
4．在股權投資差攤銷時，初始投資成本高于應享有被投資單位所有者權益份額的股權投資攤
銷額，應沖減每期的投資收益，記入“投資收益”賬戶的借方；初始投資成本低于應享有被投資單
位所有著權益份額的股權投資攤銷額，應增加每期的投資收益，記入“投資收益”賬戶的貸方，本
題內容為前者，因此，應記入“投資收益”賬戶的借方。