第一，現行醫院會計制度存在的問題

　　一是適用范圍小。現行的《醫院會計制度》明確規定“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫療機構”。隨著經濟的發展，一大批非公立醫院應運而生，特別是民辦的或慈善機構設立的醫院。然而非公立醫院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度，目前并無明確的規定。

　　二是固定資產的相關核算不合理。現行醫院會計制度規定，醫院應按固定資產原值計提“專用基金――修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金――修購基金”和“醫療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”等，不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。這種對固定資產、固定基金及修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，容易引起醫院資產和凈資產虛增。

　　三是壞賬準備提取方法不能適應實際需要。現行《醫院財務制度》規定：“年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3％～5％計提壞賬準備”。醫院的壞賬損失主要發生在出院病人欠費這一環節，與“應收醫療款”相關，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫藥費”包括在內。而且市醫保年末按所發生費用的80％左右的比例結算，另外20％左右的結算則遙遙無期，當市醫保進入醫院后，規定的3％～5％計提比例計提的壞賬金額根本不夠滿足實際的壞賬金額。

　　四是修購費用的列支標準不明確。根據相關規定，醫院的修繕項目在10萬以下的直接在“管理費用――維修維護費”中列支，10萬及10萬以上的在“專用基金――修購基金”中列支；醫院的購置項目在5萬以下的直接在“管理費用――其他資本性支出”中列支，5萬及5萬以上的在“專用基金――修購基金”中列支。然而實際工作中成批購置設備時，經常會碰到購置的設備按整批核算金額在5萬以上，按單件核算金額未達到5萬的情況，這時，記賬方式則會存在分歧。若會計主體的修購費用發生額較大，上述記賬分歧則有可能導致其支出項目的波動較大，使其各會計期間的金額不具有可比性。

　　五是管理費用的分配不能準確反映成本與收入的配比關系。按現行制度規定，管理費用作為間接費用按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分配方式存在著很大的不合理性，不能客觀真實反映實際的醫療支出和藥品支出，從而也不能真實反映當期醫療收支結余，藥品收支結余。尤其是在藥品收入占業務收入比重較大的情況下，更不利于藥品費用的核算。

　　六是相關財務費用無相應科目進行核算。按規定，醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。此舉不能直接反映醫院的財務相關費用。

　　七是財政補助收入核算不準確。現行的《醫院會計制度》規定：財政補助收入科目核算醫院按照核定的預算和經費報領關系從財政部或主辦單位取得的財政性收入。但醫院在特殊情況下（如“手足口病”、“三鹿奶粉事件”）為患者治療花費的醫藥費用，實質上是醫院墊付的款項，撥款到位時應沖減醫院的應收醫療款，不應當作為其收入來核算。然而衛生部門為符合自身的年報要求，上述款項撥付時將其列入墊付單位的財政補助收入，同時列支財政補助支出，此舉實際上虛增了醫院的財政補助收入及業務收入。而且，財政預算撥款在全國沒有統一的標準和口徑。另外，由于零基預算編制方法的確立，撥款標準及其年度增長比例不夠公開、透明。

　　第二，現行醫院會計制度的完善措施

　　一是醫院會計可借鑒企業會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內容，增設“累計折舊”會計科目。購入固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬。期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目的下方，兩者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法的優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額相比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關決策，也可避免醫院資產和凈資產的虛增。

　　二是應改進醫療機構壞賬準備的提取方法。可按應收款項賬齡長短，依據不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。

　　三是鑒于醫療機構管理費用難以確定適當的分配標準，可考慮年末將管理費用直接轉入醫院業務收支結余，不再分攤計入醫療支出和藥品支出，僅反映醫院總體收支結余。

　　四是增設“財務費用”科目。為適應醫院新形勢下成本核算和醫院的負債經營的現狀，應規范借款費用的核算，以便合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金的利用效益，筆者建議將原“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”和“其他結余”。

　　五是建立健全成本核算組合體系，實現成本核算與會計核算一體化。鑒于醫院的事業單位屬性，可考慮參照企業成本核算的方式，正確計算出醫院的利潤水平，成本、利潤做到清晰明了。應科學、合理地劃分成本核算單位即成本中心，建立與財務會計核算相聯系的科室統一編碼體系，在財務會計收入、支出類明細賬科目下設各相對應的分成本中心，作為下一級明細科目，便于收入、支出的歸集與核算。并制定詳細的收入項目、成本項目和間接收人、成本的分配標準，使收入項目、成本項目與現行的《醫院會計制度》的收、支項目的口徑保持一致。

　　六是應考慮資產減值問題。資產減值是根據謹慎性原則計提的資產減值準備。由于競爭的加劇以及未來市場的價格波動，各種資產的減值風險加大，根據“核算為管理服務”的原則，必須計提各項減值準備。更好地與國際慣例接軌，真實地反映資產的狀況，提供可比的財務信息。

　　七是醫院的土地使用權應分類核算，對于政府劃撥的土地應備案記載；對于醫院自己付土地出讓金獲得的土地使用權，可參照企業會計核算方法，作為“無形資產”單獨核算，在每個會計期間進行減值測試，提取相應減值準備；若支付的價款確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產進行核算，計提折舊。

　　八是完善現行《醫院會計制度》的適用范圍，明確規定非公立醫院如何進行會計核算；明確科研基金、職教基金和福利基金的用途，相應的科研等支出應可以從此類基金開支；明確修購費用的開支范圍，細化到批、件標準，以避免實際工作中列支范圍的重復。