會計從業資格考試會計基礎全面復習(10)

第三節　會計分錄

　　一、會計分錄的概念

　　1.定義：

　　會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。

　　例如1：從銀行提取現金1 000元。

　　+庫存現金 1 000 借方

　　-銀行存款 1 000 貸方

　　會計分錄：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 000

　　例如2：從工行取得借款2 000元，存入銀行。

　　+銀行存款 2 000 借方

　　+短期借款 2 000 貸方

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　2 000

　　2.分錄三要素：

　　(1)賬戶的名稱，即會計科目;

　　(2)記賬方向的符號，即借方或貸方;

　　(3)記錄的金額。

　　3.書寫格式是：上借下貸，左右錯開。

　　1.先借后貸。即借方在前，貸方在后;

　　2.左右錯開。即貸方的文字和數字都要比借方后退兩格書寫;

　　3.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。

　　一貸多借：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　2000

　　借：庫存現金　　　　　　　　 　100

　　貸：短期借款　 　　　　　 　　2100

　　一借多貸：

　　借：銀行存款　　　　　　　 　23400

　　貸：主營業務收入　　　　 　　20000

　　貸：應交稅費――應交稅費(銷項稅額) 3400

　　多借多貸：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 23000

　　借：應收賬款　　　　　　　　　 400

　　貸：主營業務收入　　　　 　　20000

　　貸：應交稅費――應交稅費(銷項稅額)3400

　　二、會計分錄的分類

　　1.按涉及賬戶的多少來分類

　　會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;

　　復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。(多選)

　　2.合并

　　復合分錄是由簡單分錄合并組成的，但是，不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。

　　換言之，不同類型的經濟業務不能簡單地合并反映，發生不同類型經濟業務必須逐項加以反映和記錄。

　　【例題16?多選題】經濟業務發生后，一般可以編制的會計分錄是()。

　　A.多借多貸

　　B.一借多貸

　　C.多借一貸

　　D.一借一貸

　　[答案]ABCD

　　【例題17?多選題】會計分錄的內容包括()。

　　A.經濟業務內容摘要

　　B.賬戶名稱

　　C.經濟業務發生額

　　D.應借應貸方向

　　[答案]BCD

　　【例題18?多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有()。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經濟業務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

　　[答案]ABC

　　三、會計分錄的編制步驟

　　就是確定三要素的過程。

　　四、借貸記賬法下會計分錄和登記賬戶的舉例

　　【例3-1】華明公司2009年1月發生的經濟業務如下：

　　1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1 000 000元，資金存入銀行。

　　資產增加1 000 000元+銀行存款借方

　　所有者權益增加1 000 000元+實收資本貸方

　　整理：

　　借：銀行存款　　　　　1 000 000

　　貸：實收資本　　　　　1 000 000

　　2.華明公司向銀行借款100 000元存入銀行。

　　分析：

　　資產增加100 000元+銀行存款 借方

　　負債增加100 000元+短期借款 貸方

　　整理：

　　借：銀行存款　　　　　　　100 000

　　貸：短期借款　　　　　　　100 000

　　3.華明公司的原有投資者之一撤資500 000元，用銀行存款支付。

　　分析：

　　資產減少500 000元-銀行存款 貸方

　　所有者權益減少500 000元-實收資本借方

　　整理：

　　借：實收資本　　　　　　500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　500 000

　　4.華明公司歸還銀行貸款100 000元，用銀行存款支付。

　　分析：

　　資產減少100 000元-銀行存款 貸方

　　負債減少100 000元-短期借款 借方

　　整理：

　　借：短期借款　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　100 000

　　5.華明公司從銀行提取庫存現金20 000元備用。

　　分析：

　　一項資產減少20 000元-銀行存款貸方

　　另一項資產增加20 000元+庫存現金借方

　　整理：

　　借：庫存現金　　　　　20 000

　　貸：銀行存款　　　　　20 000

　　6-9略：簡單會計分錄。

　　10.介紹一借多貸分錄。

　　賬戶的對應關系：一筆會計分錄中有關賬戶之間形成的應借、應貸關系稱作“賬戶的對應關系”。

　　對應賬戶：發生對應關系的賬戶稱為“對應賬戶”。

　　五、登賬

　　1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目開設丁字賬，有期初余額的賬戶(6個)在相應賬戶中進行登記。沒有期初余額(2個)的寫0。(應收賬款與主營業務收入)

　　2.第二步：根據會計分錄來登賬。

　　3.第三步：結計本期發生額和期末余額。

　　六、試算平衡

　　(一)定義

　　試算平衡是根據會計基本等式的恒等關系和借貸記賬法的借貸記賬規則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(二)分類

　　1.發生額的試算平衡法。

　　(1)公式：所有賬戶借發=所有賬戶貸發

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　(2)依據：借貸記賬法的記賬規則

　　2.余額試算平衡法。

　　(1)公式：所有賬戶借余=所有賬戶貸余

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　(2)依據：會計基本等式的恒等關系

　　(三)結論

　　1.一般而言，如果所有賬戶在一定期間內借、貸方發生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內記賬和結賬有錯誤;

　　2.如果兩者都平衡，則說明記賬和結賬可能正確(但不能就此斷定記賬肯定沒有錯誤)。

　　局限性：不能發現全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關系。

　　比如記賬時重記或漏記整筆經濟業務、對相互對應賬戶都以大于或小于正確金額的數字進行記賬、對應賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。

　　【例題19?多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是()。

　　A.全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　B.全部賬戶本期借方余額合計=全部賬戶本期貸方余額合計

　　C.負債類賬戶借方發生額合計=負債類賬戶貸方發生額合計

　　D.本期借方發生額合計 = 本期貸方發生額合計

　　[答案]ABD

　　【例題20?判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發生額合計必須等于其本期貸方發生額合計()。

　　[答案]錯

　　【例題21?判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶()。

　　[答案]對

　　【例題22?判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系()。

　　[答案]對

　　【例題23?判斷題】根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發生額是完全正確的()。

　　[答案]錯