會計(jì)從業(yè)資格考試資料 個(gè)人所得稅

(一)個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅，是指對個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。

個(gè)人所得稅的征稅對象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))。

(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。

(1)居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

(2)非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：

(l)工資、薪金所得;

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;

(5)稿酬所得;

(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;

(7)利息、股息、紅利所得;

(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;

(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);

(10)偶然所得(偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);

(11)其他所得。

2.個(gè)人所得稅稅率。我國個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制，稅率按不同征稅對象確定，具體分為累進(jìn)稅率和比例稅率兩大類。累進(jìn)稅率分為九級超額累進(jìn)稅率和五級超額累進(jìn)稅率，比例稅率為20%。

(1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45%的超額累進(jìn)稅率。

(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率。適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。

(3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 000—50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。

(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

對于實(shí)行查賬征收的額個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

【重點(diǎn)提示】要掌握各種個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

(五)個(gè)人所得稅征收管理

個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。

1.自行申報(bào)的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

(l)年所得12萬元以上的;

(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

(3)從中國境外取得所得的;

(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.代扣代繳

代扣代繳的范圍包括：工資、薪金所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得等。