（七）增值稅稅率與征收率（2014年新大綱變化）

　　1.稅率

　　（1）17%

　　①銷售和進口除執行13%低稅率的貨物以外的貨物；

　　②全部的加工修理修配勞務；

　　③“有形動產”租賃服務。

　　（2）13%——設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

　　①糧食、食用植物油、食用鹽、農產品；

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

　　④飼料、化肥、農藥、農機、農膜、二甲醚；

　　【總結】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農業生產、生活用能源。

　　【注意1】低稅率中的農產品是指“一般納稅人”銷售或進口農產品。

　　【注意2】“食用鹽、居民用煤炭制品、農機”易成為命題點。

　　（3）11%

　　交通運輸業服務、郵政業服務、基礎電信服務（2015年新增）。

　　（4）6%

　　增值電信服務（2015年新增）、現代服務業服務（有形動產租賃除外）

　　（5）零稅率

　　納稅人出口貨物，提供國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，稅率為零，但是國務院另有規定的除外。

　　【注意】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　2.征收率——小規模納稅人3%

　　特點：執行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。

　　（八）一般納稅人應納稅額計算（2014年新大綱變化）

　　當期應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　（1）銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　價外費用不包括下列項目：

　　①向購買方收取的“銷項稅額”。

　　②受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

　　③符合條件的“代墊”運費。

　　條件：承運部門的運費發票開具給購貨方

　　納稅人將該項發票轉交給購貨方

　　④符合條件的“代”為收取的政府性基金和行政事業性收費。

　　條件：夠級別——由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費。

　　有證據——收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。

　　全上交——所收款項全額上交財政。

　　⑤銷售貨物的同時“代”辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【記憶提示】稅法是講理的，只要是“合理的代收款項”，確實不是企業的收入就不作為價外費用。

　　【注意】價外費用全部為價稅合計金額。

　　（2）含稅銷售額的換算：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

　　【注意】題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發票。

　　2.進項稅額

　　（1）準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣）

　　①從銷售方取得的“增值稅專用發票”（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。

　　【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。

　　②從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

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