“以前年度損益調(diào)整”科目主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。
使用該科目時(shí)需注意:
(1)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也可以通過本科目核算。
(2)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計(jì)分錄。
②由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目, 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計(jì)分錄。
③經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤分配—— 未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計(jì)分錄。
(3)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
(4)期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
「例」2007年12月31日,A公司發(fā)現(xiàn)2006年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用100 000元,所得稅申報(bào)時(shí)也沒有包括這筆費(fèi)用,該公司2006年適用的所得稅稅率為33%,該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積金,根據(jù)以上資料,A公司賬務(wù)處理如下:
(1) 會計(jì)差錯的分析。
上年少提折舊費(fèi)100 000元,多計(jì)所得稅33 000元(100 000×33%),多計(jì)凈利潤67 000元,多計(jì)應(yīng)交稅金33 000元,多提盈余公積6 700元,假定稅法規(guī)定允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。
(2) 賬務(wù)處理。
①補(bǔ)提稅金時(shí):
借:以前年度損益調(diào)整 100 000
貸:累計(jì)折舊 100 000
②調(diào)整所得稅時(shí):
借:遞延所得稅負(fù)債 33 000
貸:以前年度損益調(diào)整 33 000
③將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤分配時(shí):
借:利潤分配——未分配利潤 67 000
貸:以前處度損益調(diào)整 67 000
④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字:
借:盈余公積 6 700
貸:利潤分配——未分配利潤 6 700
(3) 調(diào)整年度其他項(xiàng)目(略)。
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