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    質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱 其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制(征求意見稿)

      第一章 總 則

      第一條 為了規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度,制定本準(zhǔn)則。

      第二條 注冊會計師在使用本準(zhǔn)則時,需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

      第三條 其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定了會計師事務(wù)所人員對特定類型業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制程序的責(zé)任,例如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)定了財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制程序。

      第四條 質(zhì)量控制制度包括為實現(xiàn)本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策,以及為執(zhí)行政策和監(jiān)督政策的遵守情況而建立的必要程序。

      第五條 本準(zhǔn)則適用于執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的所有會計師事務(wù)所。

      每一會計師事務(wù)所按照本準(zhǔn)則的要求制定的質(zhì)量控制政策和程序的性質(zhì)和范圍,取決于諸多因素,如規(guī)模和運行特征以及是否屬于網(wǎng)絡(luò)的一部分等。

      第六條 本準(zhǔn)則包括會計師事務(wù)所在遵守本準(zhǔn)則時所實現(xiàn)的目標(biāo),以及旨在使會計師事務(wù)所實現(xiàn)該目標(biāo)而提出的要求。

      第七條 本準(zhǔn)則的目標(biāo)為提出的要求提供了框架基礎(chǔ),旨在幫助會計師事務(wù)所了解需要完成的工作,以及確定是否需要完成更多的工作。

      第二章 定 義

      第八條 報告日,是指注冊會計師簽署報告的日期。

      第九條 業(yè)務(wù)工作底稿,是指對注冊會計師執(zhí)行的工作、獲取的結(jié)果以及得出的結(jié)論作出的記錄。

      第十條 項目合伙人,是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人或其他注冊會計師。在有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所,項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或同等職位的高級管理人員。

      第十一條 項目質(zhì)量控制復(fù)核,是指在報告日或報告日之前,項目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

      項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計,以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。

      第十二條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員,是指項目組成員以外的,具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限,對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所的其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

      第十三條 項目組,是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工,以及會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實施程序的相關(guān)人員,但不包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。

      第十四條 檢查,是指為了提供項目組在已完成的業(yè)務(wù)中遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的證據(jù)而實施的程序。

      第十五條 上市實體,是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌,或是在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實體。

      第十六條 監(jiān)控,是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)進(jìn)行考慮和評價的過程,包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。

      第十七條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。

      第十八條 網(wǎng)絡(luò),是指由多個實體組成,旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體:

      (一)共享收益或分擔(dān)成本;

      (二)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);

      (三)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;

      (四)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;

      (五)使用同一品牌;

      (六)共享重要的專業(yè)資源。

      第十九條 合伙人,是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計師事務(wù)所的個人。

      第二十條 人員,是指會計師事務(wù)所的合伙人和員工。

      第二十一條 職業(yè)準(zhǔn)則,是指中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。

      第二十二條 合理保證,是指一種高度但非絕對的保證水平。

      第二十三條 相關(guān)職業(yè)道德要求,是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范,通常指中國注冊會計師職業(yè)道德守則。

      第二十四條 員工,是指合伙人以外的專業(yè)人員,包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

      第二十五條 具有適當(dāng)資格的外部人員,是指會計師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人,如其他會計師事務(wù)所的合伙人,注冊會計師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗的人員。

      第三章 會計師事務(wù)所的目標(biāo)

      第二十六條 會計師事務(wù)所的目標(biāo)是建立并保持質(zhì)量控制制度,以合理保證:

      (一)會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

      (二)會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。

      第四章 要 求

      第一節(jié) 運用和遵守相關(guān)要求

      第二十七條 會計師事務(wù)所內(nèi)部負(fù)責(zé)建立并保持質(zhì)量控制制度的人員應(yīng)當(dāng)了解本準(zhǔn)則的全部內(nèi)容以及應(yīng)用指南,以理解本準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)遵守其要求。

      第二十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則的所有要求,除非在某些情況下,本準(zhǔn)則的某項要求與會計師事務(wù)所執(zhí)行的財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不相關(guān)。

      第二十九條 本準(zhǔn)則的要求旨在使會計師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)。正確運用這些要求被預(yù)期可以為實現(xiàn)目標(biāo)提供充分的依據(jù),但由于實際情況變化很大,且無法預(yù)料,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮是否存在特殊事項或情況,要求其建立除本準(zhǔn)則要求外的政策和程序,以實現(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)。

      第二節(jié) 質(zhì)量控制制度的要素

      第三十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并保持質(zhì)量控制制度。

      質(zhì)量控制制度包括針對下列要素而制定的政策和程序:

      (一)對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;

      (二)相關(guān)職業(yè)道德要求;

      (三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;

      (四)人力資源;

      (五)業(yè)務(wù)執(zhí)行;

      (六)監(jiān)控。

      第三十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件,并傳達(dá)到全體人員。

      第三節(jié) 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

      第三十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

      第三十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序,使受會計師事務(wù)所主任會計師委派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度運作的人員具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力,以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

      第四節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求

      第三十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

      第三十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證會計師事務(wù)所及其人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的人員和其他需要滿足獨立性要求的人員,保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。

      這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會計師事務(wù)所能夠:

      (一)向會計師事務(wù)所人員以及其他需要滿足獨立性要求的人員傳達(dá)獨立性要求;

      (二)識別和評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形,并采取適當(dāng)?shù)男袆酉@些不利影響;或通過采取防范措施將其降至可接受的水平;或如果認(rèn)為適當(dāng),在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

      第三十六條 會計師事務(wù)所制定的這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求:

      (一)項目合伙人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息(包括服務(wù)范圍),以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響;

      (二)會計師事務(wù)所人員立即向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形,以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動;

      (三)會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息,并向適當(dāng)人員傳達(dá)。

      會計師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息,以便:

      (一)會計師事務(wù)所及其人員能夠容易確定是否滿足獨立性要求;

      (二)會計師事務(wù)所能夠保持和更新與獨立性相關(guān)的記錄;

      (三)會計師事務(wù)所能夠針對識別出的、超出可接受水平的對獨立性的不利影響采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

      第三十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況,并能夠采取適當(dāng)行動予以解決。

      這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求:

      (一)會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所;

      (二)會計師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況,立即傳達(dá)給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人,需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員;

      (三)項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的其他人員,在必要時立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題而采取的行動,以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。

      第三十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的所有人員,獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

      第三十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序:

      (一)建立標(biāo)準(zhǔn),以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時,是否需要采取防范措施,將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;

      (二)對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定,在規(guī)定期間屆滿后輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員,以及受輪換要求約束的其他人員。

      第五節(jié) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

      第四十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序,以合理保證只有在下列情況下,才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù):

      (一)能夠勝任該項業(yè)務(wù),并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源;

      (二)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

      (三)已考慮客戶的誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信。

      第四十一條 根據(jù)本準(zhǔn)則第四十條的規(guī)定,這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求:

      (一)在接受新客戶的業(yè)務(wù)前,或者決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)和考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時,會計師事務(wù)所需要根據(jù)具體情況獲取必要信息。

      (二)在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時,如果識別出潛在的利益沖突,會計師事務(wù)所需要確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

      (三)當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時,會計師事務(wù)所需要記錄問題是如何得到解決的。

      第四十二條 如果在接受業(yè)務(wù)后獲知某項信息,而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知,可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對這種情況制定保持具體業(yè)務(wù)和客戶關(guān)系的政策和程序。

      這些政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮下列方面:

      (一)適用于這種情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任,包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告;

      (二)解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性。

      第六節(jié) 人力資源

      第四十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守道德原則的人員,以使:

      (一)會計師事務(wù)所按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù);

      (二)會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

      第四十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人,并制定政策和程序,明確下列要求:

      (一)將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員;

      (二)項目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α⒈匾刭|(zhì)和權(quán)限;

      (三)清楚界定項目合伙人的職責(zé),并告知該項目合伙人。

      第四十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的適當(dāng)人員,以便:

      (一)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù);

      (二)會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

      第七節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行

      第四十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

      這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括:

      (一)與保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量一致性相關(guān)的事項;

      (二)監(jiān)督責(zé)任;

      (三)復(fù)核責(zé)任。

      第四十七條 會計師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時,應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則,確定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。

      第四十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證:

      (一)就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

      (二)能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

      (三)咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄,并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可;

      (四)咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。

      第四十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。

      這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求:

      (一)要求對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

      (二)制定標(biāo)準(zhǔn),據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

      (三)要求對所有符合本條第二款第(二)項提及的標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

      第五十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以明確項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求,只有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核,才能簽署業(yè)務(wù)報告。

      第五十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求項目質(zhì)量控制復(fù)核包括下列工作:

      (一)就重大事項與項目合伙人進(jìn)行討論;

      (二)復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及擬出具的報告;

      (三)復(fù)核選取的與項目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿;

      (四)評價在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論,并考慮擬出具報告的恰當(dāng)性。

      第五十二條 針對上市實體財務(wù)報表審計,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求實施的項目質(zhì)量控制復(fù)核包括對下列事項的考慮:

      (一)項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價;

      (二)項目組是否已就涉及意見分歧的事項,或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢,以及咨詢得出的結(jié)論;

      (三)選取的用于復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿,是否反映項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作,以及是否支持得出的結(jié)論。

      第五十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,通過提出下列條件,解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題,明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求:

      (一)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限;

      (二)在不損害其客觀性的前提下,項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

      第五十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員保持客觀性。

      第五十五條 會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)定,在項目質(zhì)量控制復(fù)核人員客觀實施復(fù)核的能力可能受到損害時,替換該項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

      第五十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核記錄的政策和程序,要求記錄:

      (一)會計師事務(wù)所有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到實施;

      (二)項目質(zhì)量控制復(fù)核在報告日或報告日之前已完成;

      (三)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項,使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。

      第五十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

      第五十八條 會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求:

      (一)得出的結(jié)論已得到記錄和執(zhí)行;

      (二)只有問題得到解決,才能簽署業(yè)務(wù)報告。

      第五十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。

      對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。

      第六十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以滿足下列要求:

      (一)安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密;

      (二)保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;

      (三)便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。

      第六十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以使業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限滿足會計師事務(wù)所的需要和法律法規(guī)的規(guī)定。

      對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起,或自集團(tuán)鑒證業(yè)務(wù)報告日起(若遲于業(yè)務(wù)報告日),對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。

      第八節(jié) 監(jiān) 控

      第六十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序,以合理保證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性,并正在有效運行。

      監(jiān)控過程應(yīng)當(dāng):

      (一)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度;

      (二)要求委派一個或多個合伙人,或會計師事務(wù)所內(nèi)部具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限的其他人員負(fù)責(zé)監(jiān)控過程;

      (三)要求執(zhí)行業(yè)務(wù)或?qū)嵤╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核的人員不參與該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

      持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括:

      (一)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長不得超過三年;

      (二)在每個周期內(nèi),對每個項目合伙人,至少檢查一項已完成的業(yè)務(wù)。

      第六十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價在監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響,并確定缺陷是否屬于下列情況之一:

      (一)該缺陷并不必然表明會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定,以及會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告;

      (二)該缺陷是系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。

      第六十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實施監(jiān)控程序注意到的缺陷以及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施,告知相關(guān)項目合伙人及其他適當(dāng)人員。

      第六十五條 針對注意到的缺陷,建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施應(yīng)當(dāng)包括:

      (一)采取與某項業(yè)務(wù)或某個人員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施;

      (二)將發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員;

      (三)改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序;

      (四)對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員,尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。

      第六十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以應(yīng)對實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng),或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)實施的程序。

      這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所確定采取何種進(jìn)一步行動以遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定,并考慮是否征詢法律意見。

      第六十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果,向項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通報。這種通報應(yīng)當(dāng)足以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

      通報的信息應(yīng)當(dāng)包括:

      (一)對已實施的監(jiān)控程序的描述;

      (二)實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論;

      (三)如果相關(guān),對系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。

      第六十八條 如果會計師事務(wù)所是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的一部分,可能實施以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的某些監(jiān)控程序,以保持在同一網(wǎng)絡(luò)內(nèi)實施的監(jiān)控程序的一致性。

      如果網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的會計師事務(wù)所在符合本準(zhǔn)則要求的共同的監(jiān)控政策和程序下運行,并且這些會計師事務(wù)所信賴該監(jiān)控制度,為了網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的項目合伙人信賴網(wǎng)絡(luò)內(nèi)實施監(jiān)控程序的結(jié)果,會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求:

      (一)每年至少一次就監(jiān)控過程的總體范圍、程度和結(jié)果,向網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的適當(dāng)人員通報;

      (二)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所立即將識別出的質(zhì)量控制制度缺陷,向網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部相關(guān)的一家或多家會計師事務(wù)所的適當(dāng)人員通報,以便使其采取必要的行動。

      第六十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項:

      (一)投訴和指控已執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

      (二)指控未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

      作為處理投訴和指控過程的一部分,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確建立投訴和指控渠道,以使會計師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。

      第七十條 如果在調(diào)查投訴和指控的過程中識別出會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計或運行方面存在缺陷,或存在一人或多人違反質(zhì)量控制制度的情況,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第六十五條的規(guī)定采取適當(dāng)行動。

      第九節(jié) 對質(zhì)量控制制度的記錄

      第七十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求形成適當(dāng)工作記錄,以對質(zhì)量控制制度的每項要素的運行情況提供證據(jù)。

      第七十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求對工作記錄保管足夠的期限,以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價會計師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制制度的情況。

      第七十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求記錄投訴、指控以及應(yīng)對情況。

      第五章 附 則

      第七十四條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。

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