質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱 其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 注冊會計師在使用本準(zhǔn)則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第三條 其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定了會計師事務(wù)所人員對特定類型業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制程序的責(zé)任，例如《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》規(guī)定了財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制程序。

　　第四條 質(zhì)量控制制度包括為實現(xiàn)本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)督政策的遵守情況而建立的必要程序。

　　第五條 本準(zhǔn)則適用于執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的所有會計師事務(wù)所。

　　每一會計師事務(wù)所按照本準(zhǔn)則的要求制定的質(zhì)量控制政策和程序的性質(zhì)和范圍，取決于諸多因素，如規(guī)模和運行特征以及是否屬于網(wǎng)絡(luò)的一部分等。

　　第六條 本準(zhǔn)則包括會計師事務(wù)所在遵守本準(zhǔn)則時所實現(xiàn)的目標(biāo)，以及旨在使會計師事務(wù)所實現(xiàn)該目標(biāo)而提出的要求。

　　第七條 本準(zhǔn)則的目標(biāo)為提出的要求提供了框架基礎(chǔ)，旨在幫助會計師事務(wù)所了解需要完成的工作，以及確定是否需要完成更多的工作。

　　第二章 定 義

　　第八條 報告日，是指注冊會計師簽署報告的日期。

　　第九條 業(yè)務(wù)工作底稿，是指對注冊會計師執(zhí)行的工作、獲取的結(jié)果以及得出的結(jié)論作出的記錄。

　　第十條 項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人或其他注冊會計師。在有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，項目合伙人是指主任會計師、副主任會計師或同等職位的高級管理人員。

　　第十一條 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計，以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。

　　第十二條 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所的其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

　　第十三條 項目組，是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實施程序的相關(guān)人員，但不包括會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請的外部專家。

　　第十四條 檢查，是指為了提供項目組在已完成的業(yè)務(wù)中遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的證據(jù)而實施的程序。

　　第十五條 上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或是在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實體。

　　第十六條 監(jiān)控，是指對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)進(jìn)行考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運行。

　　第十七條 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。

　　第十八條 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：

　　（一）共享收益或分擔(dān)成本；

　　（二）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

　　（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

　　（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

　　（五）使用同一品牌；

　　（六）共享重要的專業(yè)資源。

　　第十九條 合伙人，是指在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表會計師事務(wù)所的個人。

　　第二十條 人員，是指會計師事務(wù)所的合伙人和員工。

　　第二十一條 職業(yè)準(zhǔn)則，是指中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第二十二條 合理保證，是指一種高度但非絕對的保證水平。

　　第二十三條 相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常指中國注冊會計師職業(yè)道德守則。

　　第二十四條 員工，是指合伙人以外的專業(yè)人員，包括會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

　　第二十五條 具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會計師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個人，如其他會計師事務(wù)所的合伙人，注冊會計師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗的人員。

　　第三章 會計師事務(wù)所的目標(biāo)

　　第二十六條 會計師事務(wù)所的目標(biāo)是建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　　（一）會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 運用和遵守相關(guān)要求

　　第二十七條 會計師事務(wù)所內(nèi)部負(fù)責(zé)建立并保持質(zhì)量控制制度的人員應(yīng)當(dāng)了解本準(zhǔn)則的全部內(nèi)容以及應(yīng)用指南，以理解本準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)遵守其要求。

　　第二十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則的所有要求，除非在某些情況下，本準(zhǔn)則的某項要求與會計師事務(wù)所執(zhí)行的財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不相關(guān)。

　　第二十九條 本準(zhǔn)則的要求旨在使會計師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)。正確運用這些要求被預(yù)期可以為實現(xiàn)目標(biāo)提供充分的依據(jù)，但由于實際情況變化很大，且無法預(yù)料，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮是否存在特殊事項或情況，要求其建立除本準(zhǔn)則要求外的政策和程序，以實現(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)。

　　第二節(jié) 質(zhì)量控制制度的要素

　　第三十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并保持質(zhì)量控制制度。

　　質(zhì)量控制制度包括針對下列要素而制定的政策和程序：

　　（一）對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

　　（二）相關(guān)職業(yè)道德要求；

　　（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

　　（四）人力資源；

　　（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；

　　（六）監(jiān)控。

　　第三十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。

　　第三節(jié) 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　第三十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　第三十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，使受會計師事務(wù)所主任會計師委派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度運作的人員具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力，以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

　　第四節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求

　　第三十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　第三十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的人員和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會計師事務(wù)所能夠：

　　（一）向會計師事務(wù)所人員以及其他需要滿足獨立性要求的人員傳達(dá)獨立性要求；

　　（二）識別和評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形，并采取適當(dāng)?shù)男袆酉�除這些不利影響；或通過采取防范措施將其降至可接受的水平；或如果認(rèn)為適當(dāng)，在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三十六條 會計師事務(wù)所制定的這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　（一）項目合伙人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息（包括服務(wù)范圍），以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；

　　（二）會計師事務(wù)所人員立即向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)行動；

　　（三）會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。

　　會計師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息，以便：

　　（一）會計師事務(wù)所及其人員能夠容易確定是否滿足獨立性要求；

　　（二）會計師事務(wù)所能夠保持和更新與獨立性相關(guān)的記錄；

　　（三）會計師事務(wù)所能夠針對識別出的、超出可接受水平的對獨立性的不利影響采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

　　第三十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況，并能夠采取適當(dāng)行動予以解決。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　（一）會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所；

　　（二）會計師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員；

　　（三）項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題而采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。

　　第三十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的所有人員，獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　第三十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序：

　　（一）建立標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；

　　（二）對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期間屆滿后輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　　第五節(jié) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第四十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　（一）能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

　　（二）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

　　（三）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

　　第四十一條 根據(jù)本準(zhǔn)則第四十條的規(guī)定，這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　（一）在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或者決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)和考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所需要根據(jù)具體情況獲取必要信息。

　　（二）在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所需要確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

　　（三）當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所需要記錄問題是如何得到解決的。

　　第四十二條 如果在接受業(yè)務(wù)后獲知某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對這種情況制定保持具體業(yè)務(wù)和客戶關(guān)系的政策和程序。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

　　（一）適用于這種情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；

　　（二）解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性。

　　第六節(jié) 人力資源

　　第四十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守道德原則的人員，以使：

　　（一）會計師事務(wù)所按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　（二）會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

　　第四十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人，并制定政策和程序，明確下列要求：

　　（一）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；

　　（二）項目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α⒈匾�素質(zhì)和權(quán)限；

　　（三）清楚界定項目合伙人的職責(zé)，并告知該項目合伙人。

　　第四十五條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，委派具有必要勝任能力和素質(zhì)的適當(dāng)人員，以便：

　　（一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　（二）會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

　　第七節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　第四十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）與保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量一致性相關(guān)的事項；

　　（二）監(jiān)督責(zé)任；

　　（三）復(fù)核責(zé)任。

　　第四十七條 會計師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則，確定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。

　　第四十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證：

　　（一）就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

　　（二）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；

　　（三）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；

　　（四）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。

　　第四十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　（一）要求對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；

　　（二）制定標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；

　　（三）要求對所有符合本條第二款第（二）項提及的標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　第五十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以明確項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求，只有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署業(yè)務(wù)報告。

　　第五十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求項目質(zhì)量控制復(fù)核包括下列工作：

　　（一）就重大事項與項目合伙人進(jìn)行討論；

　　（二）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及擬出具的報告；

　　（三）復(fù)核選取的與項目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿；

　　（四）評價在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具報告的恰當(dāng)性。

　　第五十二條 針對上市實體財務(wù)報表審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求實施的項目質(zhì)量控制復(fù)核包括對下列事項的考慮：

　　（一）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；

　　（二）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　　（三）選取的用于復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿，是否反映項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　第五十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，通過提出下列條件，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求：

　　（一）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；

　　（二）在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　第五十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員保持客觀性。

　　第五十五條 會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)規(guī)定，在項目質(zhì)量控制復(fù)核人員客觀實施復(fù)核的能力可能受到損害時，替換該項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

　　第五十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核記錄的政策和程序，要求記錄：

　　（一）會計師事務(wù)所有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到實施；

　　（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核在報告日或報告日之前已完成；

　　（三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)。

　　第五十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。

　　第五十八條 會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　（一）得出的結(jié)論已得到記錄和執(zhí)行；

　　（二）只有問題得到解決，才能簽署業(yè)務(wù)報告。

　　第五十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。

　　對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。

　　第六十條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：

　　（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；

　　（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

　　（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。

　　第六十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限滿足會計師事務(wù)所的需要和法律法規(guī)的規(guī)定。

　　對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，或自集團(tuán)鑒證業(yè)務(wù)報告日起（若遲于業(yè)務(wù)報告日），對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。

　　第八節(jié) 監(jiān) 控

　　第六十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運行。

　　監(jiān)控過程應(yīng)當(dāng)：

　　（一）包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

　　（二）要求委派一個或多個合伙人，或會計師事務(wù)所內(nèi)部具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限的其他人員負(fù)責(zé)監(jiān)控過程；

　　（三）要求執(zhí)行業(yè)務(wù)或?qū)嵤╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核的人員不參與該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

　　持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年；

　　（二）在每個周期內(nèi)，對每個項目合伙人，至少檢查一項已完成的業(yè)務(wù)。

　　第六十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價在監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響，并確定缺陷是否屬于下列情況之一：

　　（一）該缺陷并不必然表明會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的報告；

　　（二）該缺陷是系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。

　　第六十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實施監(jiān)控程序注意到的缺陷以及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項目合伙人及其他適當(dāng)人員。

　　第六十五條 針對注意到的缺陷，建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）采取與某項業(yè)務(wù)或某個人員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；

　　（二）將發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；

　　（三）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；

　　（四）對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。

　　第六十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以應(yīng)對實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)實施的程序。

　　這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所確定采取何種進(jìn)一步行動以遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，并考慮是否征詢法律意見。

　　第六十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，向項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通報。這種通報應(yīng)當(dāng)足以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

　　通報的信息應(yīng)當(dāng)包括：

　　（一）對已實施的監(jiān)控程序的描述；

　　（二）實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；

　　（三）如果相關(guān)，對系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時糾正的重大缺陷的描述。

　　第六十八條 如果會計師事務(wù)所是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的一部分，可能實施以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的某些監(jiān)控程序，以保持在同一網(wǎng)絡(luò)內(nèi)實施的監(jiān)控程序的一致性。

　　如果網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的會計師事務(wù)所在符合本準(zhǔn)則要求的共同的監(jiān)控政策和程序下運行，并且這些會計師事務(wù)所信賴該監(jiān)控制度，為了網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的項目合伙人信賴網(wǎng)絡(luò)內(nèi)實施監(jiān)控程序的結(jié)果，會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：

　　（一）每年至少一次就監(jiān)控過程的總體范圍、程度和結(jié)果，向網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的適當(dāng)人員通報；

　　（二）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所立即將識別出的質(zhì)量控制制度缺陷，向網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部相關(guān)的一家或多家會計師事務(wù)所的適當(dāng)人員通報，以便使其采取必要的行動。

　　第六十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項：

　　（一）投訴和指控已執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）指控未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

　　作為處理投訴和指控過程的一部分，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確建立投訴和指控渠道，以使會計師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。

　　第七十條 如果在調(diào)查投訴和指控的過程中識別出會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計或運行方面存在缺陷，或存在一人或多人違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第六十五條的規(guī)定采取適當(dāng)行動。

　　第九節(jié) 對質(zhì)量控制制度的記錄

　　第七十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求形成適當(dāng)工作記錄，以對質(zhì)量控制制度的每項要素的運行情況提供證據(jù)。

　　第七十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對工作記錄保管足夠的期限，以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價會計師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制制度的情況。

　　第七十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄投訴、指控以及應(yīng)對情況。

　　第五章 附 則

　　第七十四條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。