今年，由美國管理會計師協會(IMA)原主席拉里·懷特領銜的研究團隊率先完成了決策成本法概念框架。這是一個由原則、概念和約束條件組成的標準體系。

　　企業可以據此選取最有效的成本計算方法，以提供組織內部所需的成本信息。近日，懷特應邀到上海國家會計學院分享了這一最新研究成果。

　　什么是決策成本法?

　　決策成本法的概念框架的目標是要提高決策會計的價值。更好的成本信息能夠幫助企業提高競爭力，使其在經濟活動中取得成功。

　　決策成本法到底意味著什么?懷特說，這當中涉及到很多容易混淆的概念。

　　第一個常用的概念是成本會計。這是由國際會計師聯合會所定義的，就是要衡量一個企業和組織當中的成本，并且利用這樣的成本信息來幫助各個企業制訂內部財務報表。監管機構對財務報表提出了諸多要求，比如針對資本市場、監管需求等需要形成合規的財務報表。成本會計所涉及的就是公司內部的成本信息。

　　第二個重要概念是管理會計。管理會計是由管理會計師協會和世界上其他許多機構進行定義的。事實上，這個概念并不是和成本緊密相連的。它定義了行業以及企業內部的管理會計師及其職責，是個非常寬泛的概念。

　　而所謂的決策成本法就是通過成本信息來幫助和支持管理決策，從企業戰略層面來幫助企業優化運營。因此，決策成本法是完全關注企業內部的。

　　懷特分析說，概念框架重點關注的是用現有的財務表現來優化企業的表現。他的目標是根據企業情況進行建模，并且提供相應的成本信息來支持企業可持續的價值創造。

　　決策成本法的兩大目標

　　然而，為什么需要決策成本法的概念框架?懷特說，這背后有兩大原因。

　　一是出于信息相互溝通和交流的考慮。所有會計準則都有一個概念框架，其成為會計準則的基礎。全球的會計準則制定機構在協調會計準則時，都是首先建立起一個項目，并在這個項目中將概念框架整合到一起。

　　二是出于企業決策的需要。

　　懷特分析說，不少企業在決策時都面臨一個巨大的真空地帶。當決策層需要指導時，他們不知道該從哪里需求答案。

　　在組織中進行成本計算時該有什么樣的基礎?使用成本法得出的分析數據到底該由誰來使用?……諸多問題有待解答。

　　不少公司在實際操作中直接采用財務會計的那一套成本分析方法和標準。

　　“其實，公司外部和內部的會計標準應該是不一樣的�！睉烟靥寡�，如果我們關注外部體系標準的概念框架不難發現，這一概念框架主要是向外部債權人提供公司內部信息的。所以內外是有區別的。

　　企業該如何運用?

　　針對這一概念框架，企業該如何應對?懷特表示，IMA認為這種概念框架可以很好地幫助管理層。

　　企業可以利用這種概念框架作為指導，明確它們所需要考慮的原則、概念和限制，幫助企業更好地建立內部成本系統。

　　“如果一個公司使用了錯誤的原則來做內部成本計算，最后得到的信息肯定是錯誤的，也會影響其決策�！睉烟卣f。尤其是用外部成本的計算標準或是財務標準來做內部成本計算時可能會出現以下問題。

　　一個是出現扭曲的現象。比如在這種計算方法下，企業將營銷成本等與產品不相關的成本放在產品成本當中。

　　二是透明度問題。一家公司大部分的管理者管理的都是流程和資源。但在看外部財務報告或公司總賬時，關于資源和流程的信息，管理者是看不到的。

　　三是建立模型。懷特說，其實資金是很容易建模的。因為可以把它劃分成很小的單元，然后讓它以想要的各種方式進行流動。

　　但是真正的資源其實沒有那么靈活，因此在建模時要更加小心，這樣會有助于公司管理層進行決策。

　　四是能力管理。很多經理人大部分的工作就是帶來額外的價值。也就是說在工作時要做得更好、做得更快，不斷提高效率。

　　而且他們如果帶來多余的產能，公司就可以用同樣的資源做更多的事情。而外部財務報表往往會把多余的產能隱藏起來。

　　“我們需要有獨特的概念和原則才能夠更好幫助公司組織進行決策。因此，IMA認為，決策成本法是非常重要的、必要的工具。”懷特分析說。

　　決策成本法的四大價值

　　懷特認為，決策成本法的目標是提供商業資源使用后的財務反應，并且提供過去、現在、未來公司經濟活動所產生的因果關系信息。此外，決策成本法也希望幫助管理者進行分析和決策，支持企業戰略目標的實施。

　　在懷特看來，決策成本法有四大核心價值。

　　第一大價值是“反映”。懷特用“鏡子”一詞形象地比喻決策成本法的這一重要價值。在他眼中，決策成本法能夠最真實地反映公司的資源和流程。

　　第二大價值的關鍵詞是“因果”。因果信息指的是可以幫助管理層決策的信息。通過此類信息，管理層可以直接了解某項運營行為帶來的資金影響，從而判斷決策的好壞。懷特認為，對一家公司而言，很重要的一點就是找到運營活動中的因果關系。

　　第三大價值的關鍵詞是“幫助”。懷特說，信息本身并不會做決定，但決策成本法卻能夠幫助管理層綜合紛繁復雜的信息并做出正確的決策。

　　第四大價值是優化公司戰略目標的實現。懷特解釋說，使用“優化公司戰略目標的實現”這一表述，而不是優化價值、優化利潤的提法，表明IMA希望這個框架能夠適用于所有的組織，不論其是營利機構或是非營利機構。