為更好地向“走出去”企業進行稅收知識講解，宣傳普及相關涉稅政策，11月10日上午，國家稅務總局以稅收服務“一帶一路”發展戰略為主題舉辦在線訪談，稅務總局國際稅務司副司長王曉悅就企業較為關注的問題與網友進行了互動交流，為納稅人答疑解惑，助力企業開展跨境經營。

　　訪談過程中，網友們提出了一系列與“一帶一路”密切相關的稅收問題，王曉悅從稅務部門服務“一帶一路”發展戰略的總體要求、具體措施、實踐成果、特色做法等方面向網友們進行了介紹，同時，就網友提出的政策適用、信息獲取、境外稅務風險防范等問題進行了詳細解答。

　　通過此次訪談，廣大網友對“一帶一路”相關涉稅問題有了更為全面深入的了解，增進了納稅人與稅務機關的溝通與交流，有利于企業更好地了解跨境經營稅收知識，更好地“走出去”拓展發展空間。

　　稅收協定適用

　　1、如果稅收協定的規定跟境外當地的稅收法律規定不一致，我們公司應該適用哪個規定?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]稅收協定屬于國際法的范疇。雙邊稅收協定是由締約國雙方政府談判后達成的，經過各自國家的立法程序后生效的，因此對于締約國政府具有法律上的約束力。當國際稅收協定與國內稅法不一致的時候，納稅人適用稅收協定一般遵循的原則是這樣的：一是稅收協定優先的原則，就是說國內稅收法律法規規定稅率高于稅收協定的，按稅收協定執行;二是孰優的原則，就是說國內法規定稅率低于稅收協定的，按國內法執行。

　　2、我們公司在境外納稅的時候具體可以享受哪些協定優惠待遇呢?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]稅收協定一般會從營業利潤、股息、利息、特許權使用費和財產收益等等方面明確各國的征稅權及企業可享有的優惠待遇。具體的待遇情況在不同的協定中會有一定的差異。比如，“走出去”企業在境外從事承包工程作業或提供勞務時，營業活動時間沒有超過有關稅收協定規定天數或期限的(通常為任何12個月中連續或累計超過6個月或183天)，在境外所在國不構成常設機構，那么它的營業利潤就可以免征境外國家的所得稅;再比如，“走出去”企業從境外取得的股息，依據稅收協定相關條款的規定，可以適用優惠稅率，如0、5%、7%、8%等，取得的利息，依據稅收協定相關條款的規定，可適用優惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等，取得的特許權使用費依據協定規定，可適用優惠稅率，如5%、6%、7%等，取得的財產收益，要判定締約國是否有征稅權，沒有征稅權的，在境外不負有納稅義務等等，這里就不一一列舉了。

　　關于《中國稅收居民身份證明》

　　3、我們公司在跟我國簽訂了稅收協定的一些國家開展了業務，但是不太了解需要辦什么手續才能在境外享受協定待遇，可以介紹一下嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]中國與其他國家或地區簽訂的稅收協定規定，凡中國居民到境外從事經營活動，如果從事活動的國家或地區與我國有稅收協定，都可以申請享受稅收協定規定的相關待遇，但是具體的程序就要遵守對方國家或地區的要求了。對方國家或地區可能執行審批制、備案制，也可能允許納稅人通過自行判定來享受協定待遇，只需申報相關信息即可。納稅人需要對境外的程序性規定有所了解，而且很可能需要向對方國家或地區提供《中國稅收居民身份證明》。

　　4、您提到的這個《中國稅收居民身份證明》，應該是絕大部分“走出去”企業在境外享受協定待遇時都需要提供給對方的，中國的企業怎么才能取得《中國稅收居民身份證明》呢?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]目前，納稅人企業所得稅由國稅部門管轄的，開具中國稅收居民身份證明由主管國稅稅務機關負責;企業所得稅由地稅部門管轄的，開具中國稅收居民身份證明由主管地稅稅務機關負責。企業要申請開具證明需要向主管稅務機關報送三類資料：一是《〈中國稅收居民身份證明〉申請表》一式三份;二是稅務登記證副本原件及復印件;三是申請年度在中華人民共和國境內的完稅證明復印件，如果在境內沒有交稅，需要以書面形式說明理由。負責開具證明的部門根據申請事項按照企業所得稅法以及稅收協定有關居民的規定標準，在確定申請人符合中國稅收居民身份條件的情況下，提出處理意見，并由地市一級的局長簽發。

　　關于預約定價安排

　　5、我們是一家“走出去”企業，因為與境外子公司的關聯交易很多，想了解一下怎么更好的防范被境外稅務部門進行轉讓定價調整的風險?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]企業與境外子公司之間的轉讓定價問題，是走出去企業值得關注的一個重要問題，如果企業與境外子公司關聯交易額很大，可以向稅務機關提起雙邊預約定價申請，通過兩國稅務當局的談判形成雙邊預約定價安排，使企業在預約年度的轉讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務機關轉讓定價調查的風險。在中央大力推進“一帶一路”等“走出去”戰略的背景下，雙邊預約定價安排也是我們服務對外開放大局、服務跨境納稅人的重要舉措，尤其能為我國“走出去”企業解決在國外經營發生的稅收爭議，消除國際雙重征稅負擔，提高國際競爭力。如果企業已經在境外被當地稅務機關進行了轉讓定價調查調整，可以向我國稅務機關提出啟動轉讓定價對應調整的雙邊磋商申請，由兩國稅務主管當局之間進行磋商談判，解決企業重復征稅的問題。

　　6、很多企業對預約定價安排到底是什么不太了解，能給我們簡單介紹一下嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]預約定價安排最大的好處是提供稅收確定性。它是通過稅企合作的方式，解決轉讓定價潛在爭議的有效手段，既能降低納稅人的遵從風險，也能降低稅務機關的執法風險，對稅企雙方都很有益。特別是我剛才講到的雙邊預約定價安排，就是BAPA，還可以有效解決轉讓定價國際稅收爭端，避免國際雙重征稅。對我國而言，BAPA磋商還是宣傳和推廣有利于我國的反避稅觀點和理念的良好平臺。預約定價安排的談簽與執行的具體流程和規定比較復雜，如果想進一步了解的話，可以參考《特別納稅調整實施辦法》，就是國稅發〔2009〕2號文件第六章的相關規定。

　　應對稅務風險

　　7、請介紹一下企業在境外投資時普遍需要考慮的稅務風險?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]這也是一個企業實務中需要全面考慮的問題，在這兒我就簡單介紹幾點主要的。一是關注國內在規范居民企業以及受控外國公司等方面的稅務風險點;二是關注稅收協定適用風險;三是關注關聯交易轉讓定價調整風險;四是關注派遣員工和當地雇員的個人所得稅和社保稅管理風險。特別是投資項目涉及OECD和G20成員國這些國家時，還要同時關注已于近期完成的稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)15項行動計劃，以及各項成果在全球范圍內實施所帶來的影響。

　　8、是不是說企業“走出去”的形式不同，應該側重考慮的稅務因素也不一樣?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]的確是這樣的。企業“走出去”大體上的形式有直接對外投資，對外承包工程，對外勞務合作等，細分下去又包括剛才提到的EPC模式，PPP(政府與社會資本合作)模式，設立實體企業，海外并購，構建海外融資平臺等等。這些模式由于經營方式和周期的不同，在稅務考量方面的側重點都是不同的，但是有一點是共通的，就是要重視稅務規劃，規避涉稅風險。通常，國際上的大型跨國公司都具備先進而完善的稅務管理制度和體系。目前，在這一點上，中國企業與這些大型跨國公司還是存在一定差異的。借助“一帶一路”發展戰略，我們建議中國企業在進行海外投資的過程中，對海外項目的稅務風險管理給予足夠的重視，建立相應的稅務風險管理制度、設立專門的稅務管理部門或由具備專業素質的人員承擔稅務管理崗位職責，否則將會對中國企業參與國際市場競爭、打造真正的現代化跨國企業形成較大的制約和潛在風險。

　　BEPS會導致企業跨國經營稅負增加嗎

　　9、目前大家比較關注的BEPS會導致企業跨國經營稅負增加嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅] BEPS項目的實施不是尋求提高企業稅負。無稅或者低稅問題本身并不是BEPS項目關注的核心，只有當納稅人通過人為分離應稅所得與相應的經營活動，造成無稅或者低稅的結果時，才屬于BEPS項目關注的重點。對于有悖常理的稅收籌劃策略，各國政府必然予以打擊，進而可能導致稅企爭議的增加。BEPS項目的相關建議，有利于減少稅企爭議，增加企業稅收處理的確定性，提高國際稅收制度的公平性和一致性。但是如果企業在對外投資時不注重整體稅收規劃、不考慮BEPS相關的合規性的話，確實可能帶來整體稅負增加的風險。

　　關于簡易征收辦法

　　10、我們公司的境外所得可以申請適用簡易征收辦法嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]符合一定條件的才可以。目前境外所得采用簡易征收的方式有兩種，一是以定率計算抵免限額的簡易征收，二是以“白名單”的方式明確免稅。關于定率簡易征收，是說企業從境外取得營業利潤以及符合境外稅額間接抵免條件的股息，雖然有所得來源國政府機關核發的納稅憑證或證明，但由于客觀原因不能真實、準確地確認應繳納并已實際繳納的境外所得稅稅額，如果這項所得直接繳納及間接負擔的稅額在來源國的實際有效稅率不低于12.5%，可以按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業按該國稅務機關或政府機關核發納稅憑證或證明的金額不超過抵免限額的部分，準予抵免;超過的部分不得抵免。關于免稅簡易征收，是說企業從境外取得營業利潤以及符合境外稅額間接抵免條件的股息，直接繳納及間接負擔的稅額在來源國的法定稅率且實際有效稅率都明顯高于我國，可以直接按境外應納稅所得額乘我國企業所得稅稅率計算的抵免限額作為可抵免稅額。同時，根據稅務總局近期下發的《關于企業境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關后續管理問題的公告》規定，企業境外所得適用簡易征收在稅務管理方面已經改為備案管理。

　　收入的處理

　　11、我們公司從境外取得的收入需要在國內申報納稅嗎?我們公司在境外取得的收入能享受境內的稅收優惠嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]是需要的。這里涉及到居民企業和非居民企業納稅義務的問題。按照現行企業所得稅相關規定，居民企業應就全球所得對我國負有企業所得稅納稅義務;非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得對我國負有企業所得稅納稅義務。因此，取得境外所得的居民企業和取得與中國境內設立機構、場所有實際聯系境外所得的非居民企業，都需要向我國申報納稅。

　　境外收入問題，這要區分不同的情況。根據《關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(即財稅〔2011〕47號)規定，以境內外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標申請并經認定的高新技術企業，來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。除了高新技術企業和財稅部門另有規定外，其他境外所得不能享受稅收優惠。

　　12、我們公司在境外開了兩家分公司，但是由于是起步階段，這兩年一直處于虧損狀態，能不能用國內的利潤來彌補?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]現行企業所得稅規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家或地區設立的不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或其他國或地區的應納稅所得額，但可以用同一國家或地區的其他項目或以后年度的所得按規定彌補。

　　13、我們公司通過提供完全在境外的勞務得到的收入需要交增值稅嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]根據《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)》的規定，符合條件的跨境應稅服務免征增值稅。但是納稅人提供免征增值稅跨境服務的，需要到主管稅務機關辦理跨境服務免稅備案手續。

　　股息利息的處理

　　14、請問我們公司從境外取得了一筆股息，但是對方宣告分派的日期和我們實際收到的日期不一致，應該怎么確認收入時間?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]根據企業所得稅法及其實施條例規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。所以，來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，如果實際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不一致，比如不在同一納稅年度，也應按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認境外所得。

　　15、 我們是一家北京的公司，由于資金需要，我公司向境外子公司借了一筆款項，沒有支付利息，這樣處理可以嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]如果免息屬于正常商業行為，而且企業未實際支付且未將該利息支出在企業所得稅前扣除，那么一般不會面臨我國稅務機關的納稅調整，但是這家境外子公司可能會面臨境外稅務機關的調查和調整。

　　在境外設立分支機構要辦理的稅務手續

　　16、我們是一家北京市的企業，計劃在境外設立一個分支機構，需要在境內辦理什么稅務手續?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]“走出去”企業在境外設立分支機構，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構和資本構成等情況就發生了改變，應該按照《稅務登記管理辦法》的規定，自境外投資項目被境內有關部門批準之日起30日內到所在地主管稅務機關依法辦理變更稅務登記，向稅務機關反映其境外分支機構的有關情況。

　　所得稅抵免

　　17、 我公司從境外取得的收入，如果回國還要申報納稅不就重復納稅了嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]從國內稅制角度，我國企業所得稅采用了抵免法消除或減輕企業重復課稅問題。企業取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中國企業所得稅法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。目前，除特殊行業外，我國通常實行分國不分項的限額抵免法。

　　18、企業是只有在與我國簽了稅收協定的國家取得收入才能享受抵免嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]按照企業所得稅制規定，企業可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協定的國家和地區已繳納的所得稅。因此，境外投資企業在還沒有和我國簽訂稅收協定的國家和地區已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關規定在計算中國應納稅額中抵免。

　　19、只要是企業在境外交的所得稅都能回來抵免嗎?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]有一些特殊情況是不可以抵免的。按照規定，企業在境外繳納的稅款不能抵免的情況主要有這么幾個：一是按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;二是按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款;三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;四是境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款;五是按照我國企業所得稅法及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款;六是按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

　　爭議處理

　　20、作為一家北京市的“走出去”企業，在境外經營過程中遭受不公正待遇時，該怎么辦?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]如果投資目的地國家與我國簽訂了稅收協定，除依照經營地所在國的法律進行救濟外，還可以以書面形式向主管的省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局或地方稅務局國際稅務管理處申請啟動相互協商程序。2013年，稅務總局發布了《稅收協定相互協商程序實施辦法》(即國家稅務總局2013年第56號公告)。我國企業和個人在境外如果應享受而未能享受協定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依此向中國稅務機關提出申請，我們會及時與對方國家主管當局啟動相互協商程序，爭取最大限度地保護“走出去”企業和個人的稅收利益。對于關聯企業間轉讓定價案件，納稅人可以依據《特別納稅調整實施辦法(試行)》(即國稅發〔2009〕2號文件)申請提起主管當局間相互協商。

　　21、企業在境外實際經營的過程中，遇到哪些具體問題可以申請啟動相互協商程序呢?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]企業可以申請啟動相互協商程序的情況包括這么幾類：一是對居民身份的認定存有異議，特別是相關稅收協定規定雙重居民身份情況下需要通過相互協商程序進行最終確認的;二是對常設機構的判定，或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的;三是對各項所得或財產的征免稅或適用稅率存有異議的;四是違反稅收協定非歧視待遇(無差別待遇)條款的規定，可能或已經形成稅收歧視的;五是對稅收協定其他條款的理解和適用出現爭議而不能自行解決的;六是其他可能或已經形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。

　　22、我們公司有意向到美國承接一項工程項目，想先了解一下美國相關的稅收政策，從哪兒能得到這些信息呢?

　　[國家稅務總局國際稅務司副司長　王曉悅]如何及時充分了解項目所在國當地稅收法律法規及征管制度確實是企業在“走出去”過程中遇到的稅務挑戰之一。為了幫助我國的企業獲取相關信息，稅務總局正在積極推進國別稅收信息中心的建設，目前已經通過官方網站公布了3個國家(地區)的投資稅收指南，其中就包括美國，納稅人可以通過國家稅務總局網站了解對方的稅收政策信息。稅務總局還在不斷向全國各省稅務機關推廣國別信息中心試點工作，各省稅務機關也在積極開展對口國家稅收信息收集、分析和研究工作，爭取盡快形成各省分國對接機制，為納稅人提供更全面的投資稅收信息。