(二)低值易耗品

　　1、概念及特點：

　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　　企業(yè)應當設置“周轉材料――低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。

　　2、攤銷

　　低值易耗品的攤銷方法有一次轉攤法和分次攤銷法。

　　(1)一次轉銷法。

　　在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

　　領用時：按其賬面價值，借記“管理費用”“銷售費用”“制造費用“等科目，貸記“周轉材料――低值易耗品”

　　報廢時：應按報廢低值易耗品的殘料價值，借記‘原材料”等科目，貸記“管理費用” “銷售費用”“制造費用”。

　　(2)分次攤銷法。

　　低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。

　　分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。

　　采用分次攤銷法低值易耗品的會計處理：

　　①領用時:

　　借:周轉材料――低值易耗品――在用

　　貸:用轉材料――低值易耗品――在庫

　　領用時攤銷低值易耗品價值的單次攤銷額。

　　借：管理費用(制造費用、銷售費用)

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷

　　②報廢時：

　　攤銷低值易耗品單次攤銷價值

　　借：管理費用(制造費用、銷售費用)

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷

　　同時：將“周轉材料――低值易耗品――攤銷”與“周轉材料――低值易耗品――在用”對沖。

　　借：周轉材料――低值易耗品――攤銷

　　貸：周轉材料――低值易耗品――在用

　　例題見教材

　　甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。應作如下會計處理。

　　①領用時:

　　借:周轉材料――低值易耗品――在用 100000

　　貸:用轉材料――低值易耗品――在庫 100000

　　領用時攤銷低值易耗品價值一半

　　借：制造費用 50000

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷 50000

　　②報廢時：

　　攤銷低值易耗品另外一半價值：

　　借：制造費用 50000

　　貸：周轉材料――低值易耗品――攤銷 50000

　　同時：

　　借：周轉材料――低值易耗品――攤銷 100000

　　貸：周轉材料――低值易耗品――在用 100000