三、政府補助的核算

　　政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助以及與資產和收益均相關的政府補助。

　　(一)與資產相關的政府補助??企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

　　這類補助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款、政府對企業用于建造固定資產的相關貸款給予的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

　　很少情況下，政府補助可能表現為政府向企業無償劃撥的非貨幣性資產的，應當按照實際取得資產并辦妥相關受讓手續時的資產公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元人民幣)計量。

　　企業取得與資產相關的政府補助，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后期的收益。即應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入“營業外收入”

　　注意：遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。

　　遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)。

　　相關資產在使用壽命結束前被處置，尚未分配的遞延收益余額應當一次轉入資產處置當期收益，不再予以遞延。

　　會計核算時需要涉及“遞延收益”科目，該科目屬于“負債類”科目

　　1、本科目核算企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。本科目期末貸方余額，反映企業應在以后期間計入當期損益的政府補助。

　　2、本科目可按政府補助的項目進行明細核算。

　　3、遞延收益的主要賬務處理。

　　(1)企業收到或應收的與資產相關的政府補助

　　借：銀行存款(或其他應收款)

　　　　貸：遞延收益

　　(2)在相關資產使用壽命內分配遞延收益，

　　借：遞延收益

　　　　貸：營業外收入

　　(3)相關資產在使用壽命結束前被處置，結轉尚未分配的遞延收益余額

　　借：遞延收益

　　　　貸：營業外收入

　　教材【例5-33】

　　20×1年1月1日，政府撥付A企業500萬元財政撥款(同日收到)要求用于購買大型科研設備1臺;并規定若有余額，留歸企業自行支配。20×1年2月1日，A企業購入大型設備(假設不需要安裝)，實際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業出售了這臺設備。A企業的會計處理如下：

　　(1)20×1年1月1日實際收到財政撥款時：

　　借：銀行存款 5000000

　　　　貸：遞延收益 5000000

　　(2)20×1年2月1日購入設備：

　　借：固定資產4800000

　　　　貸：銀行存款 4800000

　　(3)該項固定資產的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益

　　每個月計提的折舊=4800000÷10÷12=40000元

　　借：研發支出 40000

　　　　貸：累計折舊 40000

　　每個月分配的遞延收益=5000000÷10÷12=41667元

　　借：遞延收益 41667

　　　　貸：營業外收入 41667

　　(4)20×9年2月1日出售該設備：

　　借：固定資產清理 960000

　　　　累計折舊 3840000 ( 4800000÷10×8)

　　　　貸：固定資產 4800000

　　將剩余的遞延收入全部轉入“營業外收入”

　　借：遞延收益1000000

　　　　貸：營業外收入 1000000 (50000000÷10×2)

　　教材【例5-34】

　　(二)與收益相關的政府補助

　　1.與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間相關費用或損失的，按收到或應收的金額借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”，在發生相關費用或損失的未來期間，按應補償的金額，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”科目。

　　比如：按儲備量或補助定額計算和撥付給企業的儲備糧存儲費補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應收政府補助款。

　　2、與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記”銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

　　比如：按照規定對企業先征后返的增值稅，企業應當在實際收到返還的增值稅稅款時將其確認為收益。

　　(三)與資產和收益均相關的政府補助??這類補助既包括設備等長期資產的購置，也包括人工費、購買服務費、管理費等費用化支出的補償

　　企業取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。若無法區分，則可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助。