2012年會計職稱《初級會計實務》重難點(5)

第5章 費用

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、費用概述(一)

　　費用的概念費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(二)費用的組成內容

　　費用具體包括成本費用和期問費用。成本費用主要包括：主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加等;期間費用包括銷售費用、管理費用和

　　【例題1·單選題】下列各項中，不屬于費用的是(　　)。

　　A.營業稅金及附加

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.營業外支出

　　【答案】D

　　【解析】費用是企業日常活動中發生的經濟利益的總流出，營業外支出不是日常活動中發生的，所以不屬于費用。

　　二、營業成本【2011年多選題】

　　營業成本是指企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時.將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

　　(一)主營業務成本

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。主營業務成本按主營業務的種類進行明細核算，期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　(二)其他業務成本

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目按其他業務成本的種類進行明細核算。期末，本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　【例題2·多選題】下列各項中，應記入營業成本的有(　　)。

　　A.出售原材料結轉的材料成本

　　B.隨同商品出售且不單獨計價的包裝物成本

　　C.出租固定資產計提的折舊

　　D.提供勞務收入結轉的成本

　　【答案】ACD

　　【解析】隨同商品出售且不單獨計價的包裝物成本記入“銷售費用”科目。三、營業稅金及附加【★2011年、2010年單選題、多選題】

　　營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

　　注意：

　　只有日常經營活動中發生的這些相關稅費才能通過“營業稅金及附加”科目核算：而非日常經營活動中發生的營業稅、消費稅等不記入“營業稅金及附加”科目，比如銷售固定資產或無形資產發生的營業稅最終影響營業外收支。

　　【例題3·判斷題】企業發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等均應記入“營業稅金及附加”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】日常經營活動中發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等應通過“營業稅金及附加”科目核算，而像出售固定資產或無形資產之類的非日常經營活動中發生的營業稅等相關稅費最終影響營業外收支。

　　四、期間費用【★2011年、2010年、2009年單選題、多選題】

　　(一)期間費用的概念

　　期間費用是指企業日常活動發生的不能計人特定核算對象的成本，而應計人發生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

　　(二)銷售費用

　　銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

　　【例題4·判斷題】企業專設銷售機構的職工薪酬、固定資產折舊均應記入“銷售費用”科目。(　　)

　　【答案】√

　　(三)管理費用

　　管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用等。

　　管理費用不多的商品流通企業，可不設本科目，相關核算內容可并入“銷售費用”科目核算。【例題5·多選題】下列各項業務中，在進行會計處理時應記入“管理費用”的有(　　)。

　　A.行政管理部門的物料消耗

　　B.業務招待費

　　C.生產車間管理人員的職工薪酬

　　D.預計產品質量保證損失

　　【答案】AB

　　【解析】生產車間管理人員的職工薪酬應記入“制造費用”，預計產品質量保證損失應該記入“銷售費用”。

　　(四)財務費用

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

　　(五)期間費用的核算

　　本章小結

　　本章的主要考點可概括為：費用的特點;費用的組成內容;營業成本結轉的會計處理;營業稅金及附加的會計處理;管理費用、銷售費用和財務費用的核算內容等。