重點、難點講解及典型例題

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　(一)營業利潤【★2011年多選題】

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　【例題1·單選題】下列各項中，不影響企業營業利潤的項目是(　　)。

　　A.勞務收入

　　B.財務費用

　　C.出售包裝物收入

　　D.出售無形資產凈收益

　　【答案】D

　　【解析】選項A和C屬于收入，選項B屬于費用。均影響企業營業利潤的計算。選項D計入營業外收入，屬于利得，不在營業利潤計算范圍內。

　　【例題2·單選題】某企業本期營業收入1000萬元，營業成本800萬元。管理費用20萬元，銷售費用35萬元，資產減值損失40萬元，投資收益45萬元，營業外收入15萬元，營業外支出10萬元，所得稅費用32萬元。假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為(　　)萬元。

　　A.123

　　B.2OO

　　C.150

　　D.155

　　【答案】C

　　【解析】企業本期營業利潤=1000-800-20-35-40+45=150(萬元)。

　　二、營業外收入和營業外支出的核算【★2010年單選題、2009年多選題】

　　營業外收入包括非流動資產處置利得、盤盈利得(除固定資產、存貨盤盈外)、罰沒利得、捐贈利得等。

　　營業外支出包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。【例題3·多選題】下列各項，按規定應記入“營業外支出”的有(　　)。

　　A.固定資產出售凈收益

　　B.非常損失

　　C.固定資產盤虧凈損失

　　D.計提的存貨跌價準備

　　【答案】BC

　　【解析】固定資產出售凈收益記入“營業外收入”科目;計提的存貨跌價準備應記入“資產減值損失”科目。三、所得稅費用的核算【★2009年單選題、多選題】

　　(一)應交所得稅的計算

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

　　(二)所得稅費用的會計處理

　　企業所得稅核算應采用資產負債表債務法。企業應根據所得稅準則的規定，計算當期所得稅和遞延所得稅，據以確定應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。

　　【例題4·單選題】某企業2009年發生虧損100萬元，2010年實現稅前會計利潤700萬元，其中包括國債利息收入80萬元;在營業外支出中有稅收滯納金60萬元;所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素.則該企業2010年的所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.130

　　B.150

　　C.175

　　D.145

　　【答案】D

　　【解析】根據稅法的規定，國債利息收入免交所得稅.企業發生的稅收滯納金不能在稅前扣除，所以企業的應納稅所得額=700-100-80+60=580(萬元)，應交所得稅=580×25%-145(萬元)，不存在其他因素的影響.所以企業的所得稅費用=應交所得稅=145(萬元)。

　　四、本年利潤的核算

　　期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法。

　　【例題5·判斷題】年度終了，只有在企業虧損的情況下，才應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】年度終了，無論盈虧均應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　本章小結

　　本章內容較少，主要考點集中在與利潤計算有關的內容上，具體包括：利潤的概念和構成、營業外收支的內容以及具體的核算和賬務處理、所得稅費用的計算和賬務處理、本年利潤的結轉方法和賬務處理。