重點、難點講解及典型例題

　　一、實收資本【★2009年單選題】

　　(一)實收資本概述

　　實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。根據規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等作價出資，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。

　　(-)實收資本的賬務處理

　　投資者設立企業投入的資本，股份有限公司應通過“股本”科目核算，股份有限公司以外的企業應通過“實收資本”科目核算。

　　1.接受現金資產投資

　　對于實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過投資者按約定比例計算的在企業注冊資本中所占份額的部分，應當記入“資本公積”。

　　股份有限公司發行股票，在溢價發行的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本，超出面值的溢價收入應作為資本公積(股本溢價)處理。

　　【例題1·單選題】企業增資擴股時，投資者實際出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分，應作為(　　)。

　　A.資本公積

　　B.實收資本

　　C.盈余公積

　　D.營業外收入

　　【答案】A

　　【解析】企業增資擴股時，投資者實際出資額大于按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分，屬于資本(股本)溢價，記入“資本公積”科目。

　　【例題2·判斷題】股份有限公司發行股票發生的相關交易費用，應計入當期損益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】發行股票發生的相關手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票，應從溢價中抵扣，沖減“資本公積(股本溢價)”，無溢價或溢價金額不足以抵扣的，應將不足以抵扣的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。

　　【例題3·單選題】某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為(　　)萬元。

　　A.1000

　　B.4920

　　C.4980

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】計入股本的金額=1000×1=1000(萬元)

　　2.接受非現金資產投資

　　企業接受以固定資產、材料物資、無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定價值確定接受的非現金資產的價值(投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額，對于投資合同或協議約定的價值(不公允的除外)超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當記入“資本公積”。

　　【注意】接受非現金資產投資時，可抵扣的增值稅應該記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”。

　　【例題4·單選題】甲有限責任公司(簡稱甲公司)收到乙企業以一項專利技術投入的資本。甲公司的注冊資本為100萬元。該無形資產的原價為50萬元，已攤銷6萬元，投資合同約定該專利技術的價值為30萬元(假定是公允的)，占原注冊資本的20%，則甲公司應作的會計處理為(　　)。

　　A.借：無形資產　　30

　　貸：實收資本　　30

　　B.借：無形資產　　44

　　貸：實收資本　　44

　　C.借：無形資產30

　　貸：實收資本　　20

　　資本公積　　10

　　D.借：無形資產　　50

　　貸：累計攤銷　　6

　　實收資本　　44

　　【答案】C

　　【解析】接受投資者投入的專利技術應當按合同或協議約定的價值(不公允的除外)記入“無形資產”科目，按在注冊資本中所占的份額記入“實收資本”科目，超出部分記入“資本公積”科目。

　　3.實收資本(或股本)的增減變動【★2011年客觀題】

　　(1)企業接受投資者追加投資，與初次投資的處理原則一致。

　　(2)資本公積和盈余公積轉增資本時，按轉增的資本金額確認實收資本或股本。

　　(3)股份有限公司以收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”;相反增加“資本公積(股本溢價)”。

　　【例題5·單選題】A公司接受甲投資者以一幢辦公樓出資，該辦公樓賬面余額8000萬元，已提折舊2500萬元，投資各方確認的價值為6500萬元，該出資在A公司注冊資本中占5000萬元的份額，則應計入資本公積的金額為(　　)萬元。

　　A.500

　　B.1500

　　C.3000

　　D.5000

　　【答案】B

　　【解析】應計入資本公積的金額=6500-5000=1500(萬元)

　　【例題6·單選題】甲股份有限公司以銀行存款回購本公司股票時，應該借記的會計科目是(　　)。

　　A.股本

　　B.資本公積

　　C.庫存股

　　D.銀行存款

　　【答案】C

　　【解析】股份有限公司回購本公司股票時：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款二、資本公積

　　(一)資本公積概述資本公積是企業收到投資者出資額超過其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等，包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。

　　【例題7·多選題】下列項目中，應通過“資本公積”科目核算的有(　　)。

　　A.資本(或股本)溢價

　　B.直接計入所有者權益的損失

　　C.接受捐贈非現金資產

　　D.按凈利潤一定比例提取的盈余公積

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，接受捐贈應記入“營業外收入”科目;選項D，按凈利潤一定比例提取的盈余公積應記入“盈余公積”科目。

　　(二)資本公積與實收資本(或股本)、留存收益的區別

　　1.資本公積與實收資本(或股本)的區別主要體現在來源、性質以及用途上：

　　(1)從來源和性質看，實收資本(或股本)是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業并依法進行注冊的資本。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失。

　　(2)從用途看，實收資本(或股本)的構成比例是確定所有者參與企業財務經營決策的基礎，也是進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算時確定所有者對凈資產要求權的依據。資本公積的用途主要是用來轉增資本(或股本)。

　　2.資本公積與留存收益的區別主要是來源不同：留存收益是企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累，來源于企業生產經營活動實現的利潤。資本公積的來源不是企業實現的利潤，而主要來自資本溢價(或股本溢價)等。

　　(三)資本公積的賬務處理

　　1.資本溢價

　　除股份有限公司外的其他類型的企業，在企業創立時，一般不會產生資本溢價，但在企業重組或有新的投資者加入時，常常會出現資本溢價。即投資者多繳的部分形成資本溢價。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司是以發行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發行，也可以溢價發行。

　　在溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得的收入，等于股票面值的部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

　　股份有限公司發行股票支付的手續費、傭金等發行費用，如股票溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣;股票發行沒有溢價或溢價金額不足抵扣的部分，應將不足以抵扣支付的發行費用的部分沖減“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”。

　　3.其他資本公積

　　其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。

　　采用權益法核算企業對被投資單位的長期股權投資的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，則應按持股比例增加或減少其他資本公積;在處置長期股權投資時，應轉銷與該筆投資相關的其他資本公積。

　　4.資本公積轉增資本

　　經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時增加實收資本(或股本)。三、留存收益【★2011年、2010年、2009年客觀題】

　　(一)留存收益概述

　　留存收益包括企業的盈余公積和未分配利潤兩部分。

　　(二)留存收益的賬務處理

　　1.利潤分配

　　利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：①提取法定盈余公積;②提取任意盈余公積;③向投資者分配利潤。企業應通過“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的未分配利潤(或來彌補虧損)。在“利潤分配”科目下應設置：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補虧”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“未分配利潤”等明細科目。

　　年度終了，企業應將全年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤金額;如出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損金額。

　　【拓展】對于未彌補虧損可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年的可以用稅后利潤彌補，同時也可以用盈余公積彌補。

　　2.盈余公積

　　盈余公積是指企業按照規定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積。公司制企業的法定盈余公積按照規定比例從凈利潤(減彌補以前年度虧損后的金額，下同)中提取。公司制企業任意盈余公積可按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業也可根據類似權力機構批準提取任意盈余公積。

　　企業提取的盈余公積經批準后可用于彌補虧損、轉增資本(或股本)、發放現金股利或利潤等。公司制企業按凈利潤的10%提取法定盈余公積，非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤貸方余額。如果年初未分配利潤是借方余額，那么在計算提取法定盈余公積的基數時，需要扣減年初未分配利潤借方余額。

　　企業應設置“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況，并在“盈余公積”科目下設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細科目，分別核算企業從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。

　　【例題8·單選題】某公司2010年初所有者權益總額為1500萬元，當年實現凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，向投資者分配現金股利200萬元.本年內以盈余公積轉增資本50萬元，投資者追加現金投資30萬元。該公司年末所有者權益總額為(　　)萬元。

　　A.1565

　　B.1595

　　C.1730

　　D.1795

　　【答案】C

　　【解析】年末所有者權益總額=1500+400-200+30=1730(萬元)

　　【例題9·多選題】下列各項中，會使企業所有者權益增加的有(　　)。

　　A.當年實現的凈利潤

　　B.接受投資者投資

　　C.用當年稅后利潤彌補以前年度虧損

　　D.以盈余公積補虧

　　【答案】AB

　　【解析】企業用稅后利潤彌補以前年度虧損，一方面減少了稅后利潤，但同時也減少了企業的虧損金額，不影響所有者權益總額;盈余公積補虧，一方面減少盈余公積，另一方面減少了企業的虧損，因此是所有者權益內部增減變動，不影響所有者權益總額。

　　【例題10·單選題】某企業2010年年初未分配利潤的貸方余額為200萬元，本年度實現的凈利潤為100萬元，分別按10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定不考慮其他因素，該企業2010年年末未分配利潤的貸方余額應為(　　)萬元。

　　A.205

　　B.255

　　C.270

　　D.285【答案】D

　　【解析】該企業2010年年末未分配利潤的貸方余額=200+100×(1-15%)=285(萬元)

　　【例題11·判斷題】未分配利潤的年末余額等于企業當年實現的稅后利潤加未分配利潤年初數。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業當年分配的利潤會減少未分配利潤的金額，所以“未分配利潤”賬戶年末余額應等于企業當年實現的稅后利潤加上年初未分配利潤再減去本年已分配的利潤。

　　本章小結

　　本章主要考點概括如下：所有者權益的內容及具體項目金額的計算;經濟業務對所有者權益的影響;接受投資者現金或非現金資產出資的核算(包括發行股票的核算);實收資本增減變動的核算;資本公積的來源及其核算;留存收益的內容及具體項目的計算等。