重點、難點講解及典型例題

　　一、短期借款【★2009年單選題】

　　短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產經營的需要。

　　(一)取得和償還

　　企業通過“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”科目，償還時借記“短期借款”科目。

　　(二)計息

　　1.企業一般采用月末預提的方式，在資產負債表日按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

　　2.實際支付利息時，根據已經預提的利息，借記“應付利息”科目，根據當期應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題1·判斷題】企業的短期借款利息應在實際支付時計入當期財務費用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】實際支付利息時，已經預提的利息通過“應付利息”科目核算，當期應計利息，計入“財務費用”科目核算。

　　二、應付及預收款項

　　(一)應付賬款【★2010年單選題】

　　應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

　　企業應通過“應付賬款”科目核算應付賬款的發生、償還、轉銷等情況。該科目貸方登記發生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業匯票抵付的應付賬款，或已沖銷的無法支付的應付賬款。余額一般在貸方，表示企業尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。

　　應付賬款的處理主要涉及以下內容：

　　1.所購貨物與發票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發票賬單、入庫單登記入賬;

　　2.所購貨物已經驗收入庫，但發票賬單到月終尚未到達時，待月份終了時暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回;

　　3.如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款的入賬金額按發票上記載的應付金額的總額確定。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現金折扣，沖減財務費用;

　　4.企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目;

　　5.確實無法支付的應付賬款，直接轉入“營業外收入”。

　　【例題2·判斷題】應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣后的應付款總額入賬。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

　　【例題3·單選題】企業的應付賬款確實無法支付，經確認后轉作(　　)。

　　A.營業外收入

　　B.投資收益

　　C.其他業務收入

　　D.資本公積

　　【答案】A

　　(二)應付票據

　　應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業應通過“應付票據”科目核算應付票據的發生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據的預提利息，借方登記支付票據的金額，余額在貸方，表示企業尚未到期的商業匯票的票面金額和應付未付的利息。

　　應付票據的核算主要包括：開出并承兌商業匯票、期末計提票據利息、到期支付票款。

　　開出并承兌商業匯票時，按面值記入“應付票據”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應將支付的手續費記入“財務費用”。

　　企業開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付，應在票據到期時，將“應付票據”賬面余額轉入“應付賬款”科目。企業應付銀行承兌匯票到期不能支付，應將應付票據的賬面余額轉入“短期借款”科目。

　　【例題4·單選題】下列有關應付票據處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業開出并承兌商業匯票時，應按其票面

　　金額貸記“應付票據”

　　B.應付票據到期支付時，按賬面余額結轉

　　C.企業支付的銀行承兌手續.費，計入當期“財務費用”

　　D.企業到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面余額轉入“應付賬款”

　　【答案】D

　　【解析】企業到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面余額轉入“短期借款”科目。

　　【例題5·判斷題】企業到期無力償付的商業承兌匯票，應按其賬面余額轉入“營業外收入”。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業到期無力償付的商業承兌匯票，應按其賬面余額轉入“應付賬款”科目。　(三)應付利息

　　應付利息核算企業按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。企業應當設置“應付利息”科目，按照債權人設置明細科目進行明細核算。企業采用合同約定的名義利率計算確定利息費用時，應按合同約定的名義利率計算確定應付利息的金額，記入“應付利息”科目;實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(四)預收賬款

　　預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

　　企業應通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。

　　企業預收賬款業務不多時，可以不單獨設置“預收賬款”科目，直接通過“應收賬款”科目核算企業發生的預收貨款。

　　企業預收購貨單位的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目;銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目、“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”等科目;企業收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目;向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題6·單選題】如果企業不設置“預收賬款”科目，應將預收的貨款計入(　　)。

　　A.應收賬款的借方

　　B.應收賬款的貸方

　　C.應付賬款的借方

　　D.應付賬款的貸方

　　【答案】B

　　三、應付職工薪酬【★2011年、2010年單選題、多選題】

　　(一)應付職工薪酬的內容

　　職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

　　職工薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，辭退福利和其他。

　　(二)應付職工薪酬的賬務處理

　　企業通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。

　　1.確認應付職工薪酬

　　職工薪酬包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬，在確認時應該計入相關資產成本或當期損益中。

　　注意：

　　第一，企業以自產產品發放給職工作為福利的，應按公允價值及應交銷項稅額作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期損益;

　　第二，企業將自有住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期損益;

　　第三，企業將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入相關資產成本或當期損益;

　　第四，難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。

　　2.發放職工薪酬的處理

　　【注意】企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，同時結轉產品成本。

　　【例題7·多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本的有(　　)。

　　A.銷售人員的薪酬

　　B.在建工程人員的薪酬

　　C.企業管理人員的薪酬

　　D.生產人員的薪酬

　　【答案】BD

　　【解析】銷售人員的薪酬應計入銷售費用，企業管理人員的薪酬計入管理費用;在建工程人員的薪酬計入在建工程，生產人員的薪酬計入生產成本。

　　【例題8·單選題】企業在無形資產研究階段發生的職工薪酬，最終應當計入(　　)。

　　A.無形資產的成本

　　B.當期損益

　　C.存貨成本或勞務成本

　　D.在建工程成本

　　【答案】B

　　【解析】研究階段發生的支出包括支付的職工薪酬等，不符合資本化條件，期末應計入當期損益(管理費用)。四、應交稅費

　　(一)應交稅費概述

　　企業根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業應通過“應交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　(二)應交增值稅

　　1.增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業單位和個人。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人應納增值稅稅額，根據當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定;小規模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規定的征收率計算確定。

　　依據實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區別在于對購入固定資產增值稅的處理上。

　　2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現了生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，允許將用于生產、經營的固定資產價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內實施。

　　2.一般納稅企業的賬務處理

　　為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　(1)采購商品和接受應稅勞務

　　根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，根據可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目，購入貨物發生的退貨，做相反的會計分錄。

　　企業購入貨物或接受勞務必須具備增值稅專用發票，其進項稅額才能予以扣除。企業購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進項稅額。但是對于企業購入免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額。

　　根據修訂后的增值稅暫行條例，企業購進生產、經營用固定資產所支付的增值稅額，允許在購置當期全部一次性扣除。

　　【注意】屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。

　　(2)進項稅額轉出

　　第一，企業購進貨物、在產品或產成品等發生因管理不善造成的霉爛、變質、丟失、被盜等，其進項稅額應借記“待處理財產損溢”，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”。

　　第二，購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應轉出，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”。

　　(3)銷售物資或者提供應稅勞務

　　企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目，按照實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　　(4)視同銷售行為

　　按照稅法規定，企業的下列交易和事項應視同對外銷售處理，計算應交增值稅：

　　①將貨物交付他人代銷;

　　②銷售代銷貨物;

　　③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　④將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　⑤將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

　　⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。自產或委托加工的產品用于在建工程(非應稅項目)和對外捐贈是視同銷售行為，確認銷項稅額，但是不確認收入，應該直接貸記庫存商品;而自產或委托加工的產品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認銷項稅額，同時確認收入、結轉成本。

　　【注意】如果企業銷售貨物或者提供勞務業務給出的是含稅銷售額，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并以不含稅銷售額為基礎計算銷項稅額。

　　【例題9·多選題】某企業2011年發生的下列事項中應該確認增值稅銷項稅額的有(　　)。

　　A.建造廠房領用本企業自產的產品

　　B.生產車間2011年3月購入的一項設備改良時領用本企業自產的產品

　　C.以本企業自產的產品對外投資

　　D.建造廠房領用本企業外購的原材料

　　【答案】AC

　　【解析】選項B生產車間購入的設備購入時增值稅是可以抵扣的，該設備改良時領用自產產品不屬于視同銷售，因此不需要確認相應的銷項稅額;選項D企業建造廠房領用本企業外購的原材料應該將確認的原材料的進項稅額予以轉出，不需要確認銷項稅。

　　(5)出口退稅

　　企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(出口退稅)”科目。

　　(6)交納增值稅

　　企業交納的增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費—應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業應交納的增值稅。

　　【例題10·單選題】企業交納本期應交增值稅，應通過(　　)科目核算。

　　A.應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　B.應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　C.應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

　　D.應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

　　【答案】D

　　【解析】企業交納本期應交增值稅，應通過“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目核算。3.小規模納稅企業的賬務處理

　　小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票，不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。

　　小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費—應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規模納稅企業的銷售收入按不含稅價格計算。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)應納增值稅=不含稅銷售額×征收率

　　【例題11·判斷題】某企業為小規模納稅企業，銷售產品一批，含稅價格206000元，增值稅征收率3%，該批產品應交增值稅為6000元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】該批產品應交增值稅=206000÷(1+3%)×3%=6000(元)。

　　【例題12·判斷題】小規模納稅人需要設置“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目，不需要設置三級專欄，因其進項稅額不得抵扣。(　　)

　　【答案】√

　　【例題13·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本法進行日常核算。該公司2011年4月30日“應交稅費—應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發生如下涉及增值稅的經濟業務：

　　(1)購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出商業承兌匯票，該原材料已驗收入庫。

　　(2)用一批原材料對外投資，作為長期股權投資核算。該批原材料的成本為36萬元，計稅價格為41萬元，應交納的增值稅額為6.97萬元。

　　(3)銷售產品一批。銷售價格為20萬元(不合增值稅額)，實際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。

　　(4)建造廠房領用外購原材料一批，該批原材料實際成本為30萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為5.1萬元。

　　(5)因管理不善丟失原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。尚未經批準處理。

　　(6)用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。

　　要求：

　　(1)編制甲公司上述經濟業務(1)～(6)的相關會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(2)計算甲公司2011年5月份發生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額。

　　【答案】

　　(1)編制相關的會計分錄

　　①借：原材料　　60

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　10.2

　　貸：應付票據　　70.2

　　②借：長期股權投資　　47.97

　　貸：其他業務收入　　41

　　應交稅費應交增值稅(銷項稅額)　　6.97

　　借：其他業務成本　　36

　　貸：原材料　　36

　　③借：應收賬款　　23.4

　　貸：主營業務收入　　20

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　3.4

　　借：主營業務成本　　16

　　貸：庫存商品　　16

　　④借：在建工程　　35.1

　　貸：原材料　　30

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　5.1

　　⑤借：待處理財產損溢　　11.7

　　貸：原材料　　10

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　1.7

　　⑥借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)　　2.5

　　貸：銀行存款　　2.5

　　(2)計算銷項稅額、應交增值稅和應交未交增值稅額

　　5月份發生的銷項稅額=6.97+3.4=10.37(萬元)

　　應交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(萬元)

　　應交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47(萬元)　(三)應交消費稅

　　1.消費稅概述

　　消費稅是指企業在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

　　2.應交消費稅的賬務處理

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

　　(1)銷售應稅消費品

　　企業將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”科目核算。

　　(2)自產自用應稅消費品

　　企業以生產的產品用于在建工程和對外捐贈等，按規定應交納的消費稅，借記“在建工程”，“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產產品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　(3)委托加工應稅消費品【★2011年判斷題、2009年單選題】

　　企業如有應交消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代交稅款。受托方按該稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代收代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅;委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按代收代交的消費稅款，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再計算交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅。

　　【例題14·單選題】甲企業為增值稅一般納稅人，委托A單位加工B材料(非金銀首飾)，發出原材料價款40000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發票上注明增值稅額為3400元，由受托方代收代交的消費稅為2000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于連續生產應稅消費品，該B材料收回時的成本為(　　)元。

　　A.60000

　　B.62000

　　C.32700

　　D.22700

　　【答案】A

　　【解析】收回后繼續用于生產的委托加工物資的消費稅按規定準予抵扣，委托方應按代收代交的消費稅款，借記“應交稅費—應交消費稅”科目。會計分錄為：

　　借：委托加工物資　　40000

　　貸：原材料　　40000

　　借：委托加工物資　　20000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　3400

　　—應交消費稅2000

　　貸：銀行存款　　25400

　　借：原材料　　60000

　　貸：委托加工物資　　60000

　　【例題15·單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代交的消費稅，委托方應借記的會計科目是(　　)。

　　A.在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應交稅費—應交消費稅

　　D.營業稅金及附加

　　【答案】B

　　【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代交的消費稅要計入委托加工物資的成本。

　　(4)進口應稅消費品

　　企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題16·多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有(　　)。

　　A.由受托方代收代交的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

　　B.由受托方代收代交的用于連續生產應稅消費品負擔的消費稅

　　C.進口原材料交納的進口環節消費稅

　　D.一般納稅人進口原材料交納的增值稅

　　【答案】AC

　　【解析】由受托方代收代交的直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的用于繼續生產應稅消費品負擔的消費稅應計入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的進口環節消費稅應計入原材料成本;一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。

　　(四)應交營業稅

　　1.營業稅概述

　　營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。

　　2.應交營業稅的賬務處理

　　企業應在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目，核算應交營業稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業稅，借方登記已交納的營業稅，期末貸方余額為尚未交納的營業稅。

　　企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業稅”科目;企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費—應交營業稅”科目;實際交納時，借記“應交稅費—應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)其他應交稅費

　　其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅等。

　　企業應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。

　　1.對外銷售應稅產品應交的資源稅應計入“營業稅金及附加”，自產自用的應計入“生產成本”、“制造費用”等。

　　2.企業按規定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業稅金及附加”等，貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅”、“應交稅費—應交教育費附加”。實際交納時，借記“應交稅費—應交城市維護建設稅”、“應交稅費—應交教育費附加”，貸記“銀行存款”。

　　3.土地增值稅通過“應交稅費—應交土地增值稅”科目核算。轉讓的土地使用權連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產”科目核算，其稅款計入“固定資產清理”，土地使用權在“無形資產”科目核算的，其稅款影響無形資產的處置損益，即營業外收支的金額。

　　4.企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費計入“管理費用”科目。

　　5.企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅，計入“應付職工薪酬”科目。

　　【例題17·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：增值稅1740萬元，消費稅300萬元，耕地占用稅140萬元，車船稅1萬元，印花稅3萬元，所得稅240萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目借方的金額是(　　)萬元。

　　A.2381

　　B.2281

　　C.2243

　　D.2244

　　【答案】B

　　【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計入到應交稅費借方的金額是：1740+300+1+240=2281(萬元)。

　　【例題18·多選題】企業自產自用的應稅礦產品應交的資源稅，應計入(　　)。

　　A.制造費用

　　B.生產成本

　　C.主營業務成本

　　D.營業稅金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企業自銷產品應交的資源稅記入“營業稅金及附加”，自產自用的記入“生產成本”或“制造費用”等。

　　【例題19·多選題】企業交納的下列稅費中，不通過“應交稅費”科目核算的有(　　)。

　　A.教育費附加

　　B.印花稅

　　C.耕地占用稅

　　D.契稅

　　【答案】BCD

　　【解析】企業交納的不需要預計應交數的稅金，在交納時直接計入相關資產成本或當期損益，不通過“應交稅費”科目核算，本題選項A是通過“應交稅費”科目核算的，其他三項不通過“應交稅費”科目核算。五、應付股利【★2010年、2009年判斷題】

　　“應付股利”科目核算企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不作賬務處理。企業分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算。

　　【例題20·判斷題】企業股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利和利潤，企業是不需要進行賬務處理的。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利和利潤，企業是應該確認為應付股利的，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤是不需要做賬務處理的。

　　六、其他應付款【★2011年單選題】

　　其他應付款是指除應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他應付、暫收款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

　　【例題21·多選題】下列項目中，屬于其他應付款核算范圍的有(　　)。

　　A.職工未按期領取的工資

　　B.應付經營租入固定資產租金

　　C.存入保證金

　　D.應付、暫收所屬單位、個人的款項

　　【答案】BCD

　　七、長期借款【★2009年計算題】

　　長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程以及保持長期經營能力等方面。

　　企業應通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設置“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

　　長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：不符合資本化條件且屬于籌建期間的，記入“管理費用”;不符合資本化條件且屬于生產經營期間的，記入“財務費用”;如果長期借款用于購建固定資產，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前所發生的應當資本化的利息支出數，應計入在建工程成本。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目。

　　【提示】“資本化”是指發生的支出計入資產成本。

　　【例題22·單選題】如果企業的長期借款屬于籌建期間，且不符合資本化條件，則其利息費用應計入的科目是(　　)。

　　A.管理費用

　　B.長期待攤費用

　　C.財務費用

　　D.在建工程

　　【答案】A

　　【解析】籌建期間長期借款的利息費用不符合資本化條件的記入“管理費用”。

　　【例題23·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有(　　)。

　　A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息應計入管理費用

　　B.籌建期間符合資本化條件的利息費用計入相關資產的成本

　　C.生產經營期間不符合資本化條件的借款利息計入財務費用

　　D.生產經營期間符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

　　【答案】ABCD八、應付債券

　　(一)應付債券概述

　　應付債券是指企業為籌集(長期)資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。

　　債券發行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發行當時的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。按超過票面價值的價格發行稱為溢價發行;按低于票面價值的價格發行稱為折價發行;按票面價值的價格發行即按面值發行。

　　(二)應付債券的賬務處理

　　企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業尚未償還的長期債券。

　　1.發行債券

　　企業發行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券—面值”科目，存在差額的，還應借記或貸記“應付債券—利息調整”科目。

　　2.發生債券利息

　　應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目;其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計算確定的利息通過“應付債券—應計利息”科目核算。

　　【例題24·多選題】“應付債券”賬戶貸方反映的內容有(　　)。

　　A.債券的面值

　　B.債券發行時產生的債券溢價

　　C.到期一次還本付息的債券期末計提的債券利息

　　D.債券發行時產生的債券折價

　　【答案】ABC

　　【解析】發行債券時應該貸記“應付債券—面值”;如果是溢價發行的債券，溢價金額應該在貸方反映;對于到期一次還本付息的債券每期計提債券利息時應該貸記“應付債券—應計利息”;折價發行的債券，折價金額應該在借方反映，所以選項ABC正確。

　　九、長期應付款[★2011年單選題】

　　長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

　　企業應設置“長期應付款”賬戶核算企業融資租入固定資產和以分期付款方式購入固定資產時應付的款項及償還情況。該賬戶可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。

　　1.融資租入固定資產時，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額(租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用)，借記“在建工程”或“固定資產”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款—應付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。企業應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

　　【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　2.企業購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　【例題25·多選題】“長期應付款”科目核算的內容主要有(　　)。

　　A.應付經營租入固定資產的租賃費

　　B.以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項(具有融資性質)

　　C.應付融資租入固定資產的租賃費

　　D.無法支付的應付賬款

　　【答案】BC

　　【解析】選項A應付經營租入固定資產的租賃費屬于“其他應付款”科目核算的內容;選項D對于企業無法支付的應付賬款，轉入營業外收入。正確答案應該是選項BC。

　　本章小結

　　本章的主要考點包括：短期借款利息的核算;應付和預收賬款的核算;應付職工薪酬核算的內容及其核算;應交增值稅一般納稅人進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅金的核算，應交增值稅小規模納稅人的核算;應交消費稅的核算;應交營業稅的核算;其他應交稅費核算的內容;應付股利的核算;其他應付款核算的內容;長期借款取得、計息和償還的核算;應付債券的核算;長期應付款核算的內容。