會計職稱《初級會計實務》強化提高知識點(13)
第二章 負債
知識點五:應交消費稅
1.銷售應稅消費品
企業銷售應稅消費品應交的消費稅,應借記“營業稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
【計算題】某企業銷售所生產的化妝品,價款200萬元(不含增值稅),適用的增值稅率為17%,消費稅稅率為30%。產品成本為130萬元。
『正確答案』
借:銀行存款 234
貸:主營業務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借:主營業務成本 130
貸:庫存商品 130
借:營業稅金及附加 60(200×30%)
貸:應交稅費——應交消費稅 60
2.自產自用應稅消費品
企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時,按規定應交納的消費稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
【單選題】某企業將自產的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程(假定為不動產)。該批消費品成本為750萬元,計稅價格為1 250萬元,適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為( )萬元。
A.875
B.962.5
C.1 087.5
D.1 587.5
『正確答案』C
『答案解析』企業將自產產品用于在建工程,應按照產品成本進行結轉,不確認收入,但是按照稅法的規定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額,將增值稅計入在建工程成本。由于該產品為應稅消費品,則需要計算消費稅。本題的會計處理為:
借:在建工程 1 087.5
貸:庫存商品 750
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 212.5(1250×17%)
應交稅費——應交消費稅 125 (1250×10%)
3.委托加工應稅消費品
【判斷題】(2011年考題)委托加工的物資收回后用于連續生產的,應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。 ( )
『正確答案』×
『答案解析』如果委托方連續生產應稅消費品,繳納的消費稅是計入應交稅費―應交消費稅的借方。收回以后直接出售的,消費稅應該計入委托加工物資成本。
4.進口應稅消費品
企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅,計入該項物資的成本,借記“材料采購”、“固定資產”等科目,貸記“銀行存款”科目。