第一節　貨幣資金

貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

一、庫存現金（主要考核客觀題）

（一）庫存現金定義

是指通常存放于企業財會部門、由出納經管的貨幣。

（二）庫存現金使用范圍

根據國務院頒布的《現金管理暫行條例》規定，單位可使用現金支付的款項有：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）個人勞務報酬；

（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。除上述情況可以使用現金支付外，其他款項的支付均應通過銀行轉賬結算。

【提示】零星支出受結算起點1000元的限制，其他不受1000元結算起點的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現金。

（三）庫存現金的賬務處理

企業內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在“其他應收款—備用金”賬戶核算，也可以單獨設置“備用金”賬戶核算，不得在“庫存現金”賬戶核算。

【提示】備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用金。

（四）現金的清查（重點）（2005年、2004年單選）

1.現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（關鍵點）；

報經批準前：

借：待處理財產損溢

　貸：庫存現金

報經批準后：

借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）

　　管理費用（無法查明原因）（影響營業利潤）

　貸：待處理財產損溢

【提示1】借方記入管理費用，也稱為計入當期損益，當期損益是指的影響利潤表中凈利潤的內容或項目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響或計入了當期損益；所以當期損益不是一個會計科目，而是當期費用或收益的概念。

【提示2】待處理財產損溢科目，期末無余額，不符合資產定義，不能列入資產負債表，如果到期末并沒有批準則先進行預處理，等批準之后有差額再進行調整。

【提示3】借方登記管理費用，會減少企業的營業利潤和利潤總額。

2.現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入（關鍵點）。

報經批準前：

借：庫存現金

　貸：待處理財產損溢

報經批準后：

借：待處理財產損溢

　貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）

　　　營業外收入（無法查明原因的）（不影響營業利潤）

【例題·單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短款，經批準后應計入（　�。�。（2005年）

A.財務費用

B.管理費用

C.營業費用

D.營業外支出

【答案】B

【解析】企業現金清查中的現金短款，屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

【例題·單選題】企業在進行現金清查時，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查，無法查明原因，經批準后，對該現金溢余正確的會計處理方法是（　　）。（2004年）

A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目

C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目

D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目

【答案】B

【解析】屬于無法查明原因的，計入營業外收入（關鍵點）。

二、銀行存款（主要考核客觀題）

（一）銀行存款的賬務處理

企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

【相關鏈接】每日終了，也應當在現金日記賬上結出余額。

（二）銀行存款的核對（重點）（2008年多選）

1.“銀行存款日記賬”應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月（關鍵點）核對一次。

2.企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節表”調節，如果沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

3.企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：

一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業賬上余額大）；

二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對賬單余額大）；

三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬（銀行對賬單余額大）；

四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬（企業賬上余額大）。

【提示1】發生未達賬項，實際可以理解為兩種：一是企業入賬，銀行尚未入賬；二是銀行入賬，企業尚未入賬。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等，即使調節后相等也不一定沒有錯誤。

【提示2】針對銀行存款余額調節表的編制鎖定，哪一方沒有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。

【提示3】銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據（關鍵點）。

【提示4】銀行存款余額調節表調節后的金額為企業可以實際動用的銀行存款余額。

【例題·多選題】編制銀行存款余額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（　�。�。（2008年）

A.企業開出支票，銀行尚未支付

B.企業收到支票尚未送存銀行，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知

D.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】選項A企業開出支票的同時在賬簿上已經記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項C銀行已經記錄了銀行存款的增加，而企業尚未記錄這筆存款的增加；選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。

【例題·判斷題】企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。（　�。�（2007年）

【答案】×

【解析】銀行存款余額調節表不能作為記賬的依據。

【例題·單擇題】甲公司2012年12月份發生與銀行存款有關的業務如下：

12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。

經逐筆核對，發現以下未達賬項：

①甲公司已將12月28日收到的A公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。（企業大）

②甲公司的收款企業尚未將12月29日開出的支票360萬元送存銀行。（企業�。�

③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。（企業�。�

④12月份甲公司發生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。（企業大）

調節后的銀行存款余額調節表的金額為（　　）萬元。

A.432

B.664

C.784

D.480

【答案】C

【解析】

2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（二）

    三、其他貨幣資金（主要考核客觀題）

（一）其他貨幣資金包括的內容

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

【相關鏈接1】企業的備用金通過“其他應收款”科目核算，或單獨通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

【相關鏈接2】企業收到的商業匯票通過“應收票據”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。

【相關鏈接3】銀行承兌匯票和商業承兌匯票屬于應收票據的核算范圍，而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。

（二）其他貨幣資金核算

1.銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。

【提示1】收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人。

【提示2】購買貨物企業（關鍵點）使用銀行匯票的步驟：

 第一步驟：取得銀行匯票

 借：其他貨幣資金—銀行匯票（關鍵點）

   貸：銀行存款

第二步驟：持銀行匯票購貨

借：材料采購或原材料、庫存商品

     應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

   貸：其他貨幣資金—銀行匯票（關鍵點）

第三步驟：采購完畢收回剩余款項時：

借：銀行存款

   貸：其他貨幣資金—銀行匯票

銷售企業（關鍵點）收到銀行匯票：

借：銀行存款（關鍵點）

   貸：主營業務收入/其他業務收入

       應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2.銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

【提示1】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；

【提示2】收款人可以將銀行本票背書轉讓給被背書人。

【提示3】購買貨物企業（關鍵點）使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。

3.信用卡存款。信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

【提示】凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。

4.信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

【提示】如果存在未用完的信用證保證金存款余額，則可以將余額轉回開戶銀行。

借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金——信用證保證金

5.存出投資款

企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。

【提示】如果企業購買股票作為交易性金融資產，委托某證券公司購買的，則通過其他貨幣資金科目核算；如果題目中提及直接支付銀行存款購入，則使用銀行存款科目。

【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關鍵點）從上海證劵交易所購入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000 000元。甲公司編制如下會計分錄：

向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

購買股票時：

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 100

【例題·案例題】2012年1月20日，甲公司通過支付銀行存款500萬元取得A公司5%的股權，并將其劃分為交易性金融資產。甲公司編制如下會計分錄：

借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

6.外埠存款（2011年單選）。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。

企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶時:

借：其他貨幣資金——外埠存款

　　貸：銀行存款

收到采購人員轉來的供應單位發票賬單等報銷憑證時：

借：材料采購、原材料、庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

采購完畢收回剩余款項時：

借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款