2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（五）

三、預付賬款（主要考核客觀題）

（一）企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算（關鍵點）。

（三）企業收到所購物資，按應計入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”；按相應的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項，應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

【例題·案例題】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額為50 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

要求：做出相應的賬務處理。

【答案】甲公司應作如下處理：

（1）預付50%的貨款時：

借：預付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　25 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

（2）收到乙公司發來的5 000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33 500元。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　 8 500

　貸：預付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　58 500（按照材料和增值稅的合計金額沖減）

借：預付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　33 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33 500

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　 8 500

　貸：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33 500

【提示】預付賬款屬于資產類賬戶，期末余額一般在借方，如果預付賬款出現了貸方余額實際相當于是企業的應付賬款（負債）。

四、其他應收款的核算內容（主要考核客觀題）

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：

（一）應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

【提示】企業應收罰款的會計處理：

借：其他應收款

　貸：營業外收入

（二）應收的出租包裝物租金；

應收的出租包裝物租金的會計處理：

借：其他應收款

　貸：其他業務收入

（三）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；

【提示】賬務處理

企業墊付款項時：

借：其他應收款—張三

　貸：銀行存款

期末計提工資時：

借：管理費用等

　貸：應付職工薪酬—張三

從工資中扣減時：

借：應付職工薪酬—張三

　貸：其他應收款—張三

實際發放工資時：

借：應付職工薪酬—張三（扣減墊付款項后的職工薪酬）

　貸：銀行存款

（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

支付押金：

借：其他應收款

　貸：銀行存款

（五）其他各種應收、暫付款項；

【提示1】企業各部門使用的備用金通常也在其他應收款科目下核算。

【提示2】預付職工的差旅費也是通過其他應收款科目進行核算。

【相關鏈接】企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”科目。

【例題·多選題】下列業務應當在其他應收款中進行核算的有（　　）。

A.應收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金

C.應收的賠款

D.企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費

【答案】ABC

【解析】選項D應當在應收賬款科目中核算。