2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（六）

五、應收款項減值（主要考核客觀題可能涉及不定項選擇題）

（一）應收款項減值損失的確認（2011年判斷）

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

會計分錄為：

借：資產減值損失（當期損益）

　貸：壞賬準備

【提示】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。

【例題·多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有（　　）。（2010年）

A.應收賬款

B.應收票據

C.預付賬款

D.其他應收款

【答案】ABCD

【解析】應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款都應計提壞賬準備。

（二）備抵法下計提壞賬準備的會計處理

企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。

【提示1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；

【提示2】上述公式中當期按應收款項計算壞賬準備金額，題目中會直接給出經過減值測試的結果；該項金額為應有的期末余額，而不是應計提的金額；

【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額為計提壞賬準備前的余額；

【提示4】當期應計提的金額=應有的期末余額-（或+）計提壞賬準備前的余額。

【提示5】賬務處理舉例：

甲公司2010年12月31日應收賬款余額100萬元；

未來現金流量現值90萬元；

12月31日計提壞賬準備10萬元：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年發生壞賬10萬元：

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年應收賬款余額90萬元；

未來現金流量現值80萬元；

壞賬準備余額：90萬-80萬元=10（萬元）。

2011年12月31日計提壞賬準備

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2012年12月31日年應收賬款余額90萬元；

未來現金流量現值100萬元；并收到銀行存款。

壞賬準備余額：0（萬元）

2012年的處理：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

收到結算款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

轉回壞賬：

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【例題·單選題】2012年12月初，某企業“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經減值測試，該企業應收賬款預計未來現金流量現值為95萬元。該企業2012年末應計提的壞賬準備金額為（　　）萬元。（2013年）

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】該企業2012年末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1（萬元）。

【例題·單選題】企業已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（　　）。（2010年）

A.借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目

【答案】C

【解析】對于企業已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，進行轉銷時，所做的分錄為：借：壞賬準備，貸：應收賬款，所以答案應該選C。