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初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義10


2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義(六)

五、應收款項減值(主要考核客觀題可能涉及不定項選擇題)

(一)應收款項減值損失的確認(2011年判斷)

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該應收款項發生減值的,應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值,減記的金額確認減值損失,計提壞賬準備。

會計分錄為:

借:資產減值損失(當期損益)

 貸:壞賬準備

【提示】應收款項包括:應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。

【例題·多選題】下列各項中,應計提壞賬準備的有(  )。(2010年)

A.應收賬款

B.應收票據

C.預付賬款

D.其他應收款

【答案】ABCD

【解析】應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款都應計提壞賬準備。

(二)備抵法下計提壞賬準備的會計處理

企業應當設置“壞賬準備”科目,核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

壞賬準備可按以下公式計算:

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

【提示1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目,貸方登記增加,借方登記減少;

【提示2】上述公式中當期按應收款項計算壞賬準備金額,題目中會直接給出經過減值測試的結果;該項金額為應有的期末余額,而不是應計提的金額;

【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額為計提壞賬準備前的余額;

【提示4】當期應計提的金額=應有的期末余額-(或+)計提壞賬準備前的余額。

【提示5】賬務處理舉例:

甲公司20101231應收賬款余額100萬元;

未來現金流量現值90萬元;

1231計提壞賬準備10萬元:

借:資產減值損失               100 000

 貸:壞賬準備                 100 000

2011年發生壞賬10萬元:

借:壞賬準備                 100 000

 貸:應收賬款                 100 000

2011年應收賬款余額90萬元;

未來現金流量現值80萬元;

壞賬準備余額:90-80萬元=10(萬元)。

20111231計提壞賬準備

借:資產減值損失               100 000

 貸:壞賬準備                 100 000

20121231年應收賬款余額90萬元;

未來現金流量現值100萬元;并收到銀行存款。

壞賬準備余額:0(萬元)

2012年的處理:

借:應收賬款                   10

 貸:壞賬準備                   10

收到結算款:

借:銀行存款                   100

 貸:應收賬款                   100

轉回壞賬:

借:壞賬準備                   20

 貸:資產減值損失                 20

2010

2011

2012

應收賬款賬面余額100萬元:

計提壞賬準備

借:資產減值損失 10

貸:壞賬準備   10

確認壞賬:

借:壞賬準備 10

貸:應收賬款 10

壞賬收回:

借:應收賬款 10

貸:壞賬準備 10

 

計提:

借:資產減值損失10

貸:壞賬準備  10

收到結算款:

借:銀行存款 100

貸:應收賬款 100

 

 

借:壞賬準備   20

貸:資產減值損失 20

利潤-10萬元

利潤-10萬元

利潤+20萬元

應收賬款余額100

應收賬款余額90

應收賬款余額0

壞賬準備余額10

壞賬準備余額10

壞賬準備余額0

【例題·單選題】201212月初,某企業“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。1231“應收賬款”科目借方余額為100萬元,經減值測試,該企業應收賬款預計未來現金流量現值為95萬元。該企業2012年末應計提的壞賬準備金額為(  )萬元。(2013年)

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】該企業2012年末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1(萬元)。

【例題·單選題】企業已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回,按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時,應編制的會計分錄是(  )。(2010年)

A.借記“資產減值損失”科目,貸記“壞賬準備”科目

B.借記“管理費用”科目,貸記“應收賬款”科目

C.借記“壞賬準備”科目,貸記“應收賬款”科目

D.借記“壞賬準備”科目,貸記“資產減值損失”科目

【答案】C

【解析】對于企業已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回,進行轉銷時,所做的分錄為:借:壞賬準備,貸:應收賬款,所以答案應該選C

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