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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義12


2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義(七)

第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
【提示】本節(jié)將本教材中涉及到的所有金融資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資匯總一起做總結(jié)說明,以方便考生理清思路和學(xué)習(xí)。

講授思路:在講解具體的核算之前,先把本書中所有的金融資產(chǎn)含長期股權(quán)投資進(jìn)行歸類,之后講解具體核算。

金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是:交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長期股權(quán)投資。

一、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容和金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。

取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類:

1)交易性金融資產(chǎn);

2)持有至到期投資;

3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

4)可供出售的金融資產(chǎn);

5)長期股權(quán)投資。

(一)交易性金融資產(chǎn)

(核算科目:交易性金融資產(chǎn))

1.取得該資產(chǎn)的目的主要是為了短期賺取差價(jià)為目的股票、債券、基金投資等)。

2.屬于衍生工具。

【提示】在前面金融資產(chǎn)核算中,如果是衍生工具則歸入第一類,其他均屬于非衍生金融資產(chǎn)。

(二)持有至到期投資

(核算科目:持有至到期投資)

持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關(guān)鍵點(diǎn))金融資產(chǎn)。(國債、企業(yè)債券、金融債券等)

1)到期日固定、回收金額固定或可確定;

2)有明確意圖持有至到期;

3)有能力持有至到期。

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。

【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

 

(三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(初級(jí)考試僅僅涉及概念與計(jì)算無關(guān))

(核算科目:貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

【提示】活躍市場中無報(bào)價(jià)無公允。

(四)可供出售金融資產(chǎn)

(核算科目:可供出售金融資產(chǎn))

可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。

通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報(bào)價(jià),因此,企業(yè)從二級(jí)市場上購入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等,沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

投資工具

類  別

是否包含衍生金融工具

股票、債券、基金、衍生工具

交易性金融資產(chǎn)

債券

持有至到期投資

×

債券、股票

可供出售金融資產(chǎn)

×

 

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

×

(五)長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資(也屬于非衍生金融資產(chǎn))。

持股比例與長期股權(quán)投資核算的劃分

投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例

影響程度

與投資企業(yè)的關(guān)系

50%以上(不含)

控制

投資企業(yè)的子公司

50%(等于)

共同控制

投資企業(yè)的合營企業(yè)

20%(含)-50%(不含)

重大影響

投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)

20%以下(不含)

無控制、無共同控制、無重大影響、無報(bào)價(jià)、無公允

權(quán)益性投資

【相關(guān)鏈接】企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(不屬于長期股權(quán)投資的核算范圍)

 

 

【提示1】購入的股票投資即可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長期股權(quán)投資”;但絕對(duì)不能作為“持有至到期投資核算”。

【提示2】購入的債券可能作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”。但絕對(duì)不能作為“長期股權(quán)投資核算”。

種類

投資的性質(zhì)

核算內(nèi)容

股票類投資

1.控制

長期股權(quán)投資

 

2.共同控制、重大影響

長期股權(quán)投資

 

3.無控制、無共同控制、無重大影響、無公允

長期股權(quán)投資

 

4.無控制、無共同控制、無重大影響、有公允

長期持有
(可供出售金融資產(chǎn))

 

 

短期賺取差價(jià)
(交易性金融資產(chǎn))

 

 

 

債券類投資

1.短期賺取差價(jià)

交易性金融資產(chǎn)

2.有能力、有意圖持有至到期

持有至到期投資

3.意圖不明確

可供出售金融資產(chǎn)

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