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初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎(chǔ)班講義13


2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎(chǔ)班講義(八)

二、金融資產(chǎn)的計量

(一)金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時,應當按照公允價值計量。對于以交易性金融資產(chǎn),相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);對于其他類別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

交易費用,包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

【提示】企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應當單獨確認為應收項目進行處理。

(二)金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

類別

初始計量

后續(xù)計量

交易性金融資產(chǎn)

公允價值

公允價值

(公允價值變動損益)

可供出售金融資產(chǎn)

公允價值+交易費用

公允價值

(一般情況記入資本公積、特殊情況不通過資本公積核算)

長期股權(quán)投資

公允價值+交易費用

成本法和權(quán)益法

持有至到期投資

公允價值+交易費用

攤余成本與實際利率

貸款和應收款項

公允價值+交易費用

【提示】針對上述初始計量和后續(xù)計量的總結(jié)僅僅適用于初級考試。

【例題·單選題】下列各項中,正確的是(  )。

A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當期損益

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入當期損益

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當期損益

【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應計入投資收益。

三、交易性金融資產(chǎn)(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)

 

【提示】資產(chǎn)負債表列示金額=相應的賬面余額=期末公允價值。

(一)使用的會計科目;

交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

公允價值變動損益

應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)

投資收益

(二)具體核算(股票投資)

1.初始計量

1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時,應按公允價值計量,相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益(投資收益的借方)。

2)支付的價款中,包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應當單獨確認為應收項目。

借:交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

  應收股利(價款包含的股利)

  投資收益(交易費用)(影響當期損益)

 貸:其他貨幣資金—存出投資款

【例題·單選題】甲公司20131010日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,共支付價款860萬元,其中包括交易費用4萬元。購入時,乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20131010日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(  )萬元。

A.860

B.840

C.844

D.848

【答案】B

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16=840(萬元)。

借:交易性金融資產(chǎn)—成本             840

  投資收益                    4

  應收股利                   16

 貸:其他貨幣資金—存出投資款           860

【例題·單選題】甲公司通過證券公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元,另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(  )萬元。

A.810

B.815

C.830

D.835

【答案】A

【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應是計入應收股利中,支付的交易費用計入投資收益,所以答案是830-20810(萬元)。

借:交易性金融資產(chǎn)—成本             810

  投資收益                    5

  應收股利                   20

 貸:其他貨幣資金—存出投資款           835

【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。(  )(2009年)

【答案】×

【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益。

2.后續(xù)計量(股票投資)

1)收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利

借:其他貨幣資金——存出投資款

 貸:應收股利

2)新宣告的現(xiàn)金股利

借:應收股利

 貸:投資收益(影響當期損益)

收到現(xiàn)金

借:其他貨幣資金—存出投資款

 貸:應收股利

3)期末(資產(chǎn)負債表日)公允價值變動:

第一期期末的公允價值變動(該期末公允價值-初始入賬成本)

借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或相反)

 貸:公允價值變動損益(或相反)(影響當期損益)

第二期期末及以后各期的公允價值變動(該期期末公允價值-上期期末公允價值)

借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(或相反)

 貸:公允價值變動損益(或相反)

【例題·單選題】201271日,甲公司從二級市場以2100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元)購入乙公司發(fā)行的股票,另發(fā)生交易費用10萬元,劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年1231日,該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素,當日,甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為(  )萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

【答案】D

【解析】甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200-2100-100=200(萬元)。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。

2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎(chǔ)班講義(九)

三、交易性金融資產(chǎn)(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)

3.處置(終止確認)

借:其他貨幣資金——存出投資款

   貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

       交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(或借方)

       投資收益(或借方)

同時:

公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益:

借:公允價值變動損益(或貸方)

   貸:投資收益(或借方)

【例題·案例分析題】甲公司200971日購入乙公司200911日發(fā)行的股票200股,每股市價10元,支付價款為2 000元,另支付交易費用150元。20091231日,該股票市價為12元。20103月宣告現(xiàn)金股利500元,20104月收到現(xiàn)金股利,201051日甲公司以每股15元的價格將該股票出售(甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算)。

要求:編制甲公司與上述業(yè)務的相關(guān)的會計分錄。

【答案】

1)賬務處理:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本              2 000

  投資收益                      150

 貸:其他貨幣資金——存出投資款            2 150

20091231

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動           400

 貸:公允價值變動損益                  400

20103

借:應收股利                      500

 貸:投資收益                      500

20104

借:其他貨幣資金——存出投資款             500

 貸:應收股利                      500

201051

借:其他貨幣資金——存出投資款            3 000

 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本              2 000

          ——公允價值變動           400

  投資收益                       600

借:公允價值變動損益                  400

 貸:投資收益                      400

1)計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益

投資收益科目的貸方合計-投資收益科目的借方合計

或:總的現(xiàn)金流入(其他貨幣資金—存出投資款借方)(3 000+500)減去總的現(xiàn)金流出(其他貨幣資金——存出投資款貸方)(2 150=1 350(元)。

2)計算對某一年度(當期損益)的影響金額=+涉及損益類科目的貸方-涉及損益類科目的借方=正數(shù)為收益,負數(shù)為虧損

2009年對當期損益的影響金額=400-150=250(萬元);

2010年對當期損益的影響金額=500+600-400+400=1100(萬元)。

3)計算對某一年度(投資收益)的金額=涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方=正數(shù)為收益,負數(shù)為虧損。

2009年投資收益的影響金額=-150(萬元);

2010年投資收益的影響金額=+500+600+400=1500(萬元)。兩年合計總的投資收益=1350元。

【例題·單選題】2011520日,甲公司以200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票,另支付相關(guān)交易費用1萬元,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。20111231日,該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素,該股票投資對甲公司2011年當期損益的影響金額為(  )萬元。

A14

B15

C19

D20

【答案】A

【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理:

購入時:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本               195

  投資收益                       1

  應收股利                       5

 貸:其他貨幣資金——存出投資款             201

期末公允價值變動時:

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動           15

 貸:公允價值變動損益                  15

因此,該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年當期損益的影響金額為14萬元(公允價值變動損益15萬元-投資收益1萬元)。

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