2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎(chǔ)班講義（八）

二、金融資產(chǎn)的計量

（一）金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應當按照公允價值計量。對于以交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）；對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

交易費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

【提示】企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

（二）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

【提示】針對上述初始計量和后續(xù)計量的總結(jié)僅僅適用于初級考試。

【例題·單選題】下列各項中，正確的是（　　）。

A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當期損益

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入當期損益

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當期損益

【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應計入投資收益。

三、交易性金融資產(chǎn)（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

【提示】資產(chǎn)負債表列示金額=相應的賬面余額=期末公允價值。

（一）使用的會計科目；

交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

公允價值變動損益

應收股利（股票投資）/應收利息（債券投資）

投資收益

（二）具體核算（股票投資）

1.初始計量

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益（投資收益的借方）。

（2）支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

　　應收股利（價款包含的股利）

　　投資收益（交易費用）（影響當期損益）

　貸：其他貨幣資金—存出投資款

【例題·單選題】甲公司2013年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2013年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（　　）萬元。

A.860

B.840

C.844

D.848

【答案】B

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16=840（萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 840

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 860

【例題·單選題】甲公司通過證券公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（　　）萬元。

A.810

B.815

C.830

D.835

【答案】A

【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830-20＝810（萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 810

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 835

【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（　　）（2009年）

【答案】×

【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益。

2.后續(xù)計量（股票投資）

（1）收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利

借：其他貨幣資金——存出投資款

　貸：應收股利

（2）新宣告的現(xiàn)金股利

借：應收股利

　貸：投資收益（影響當期損益）

收到現(xiàn)金

借：其他貨幣資金—存出投資款

　貸：應收股利

（3）期末（資產(chǎn)負債表日）公允價值變動：

第一期期末的公允價值變動（該期末公允價值-初始入賬成本）

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（或相反）

　貸：公允價值變動損益（或相反）（影響當期損益）

第二期期末及以后各期的公允價值變動（該期期末公允價值-上期期末公允價值）

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（或相反）

　貸：公允價值變動損益（或相反）

【例題·單選題】2012年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元）購入乙公司發(fā)行的股票，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（　　）萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

【答案】D

【解析】甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200-（2100-100）=200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益。

2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎(chǔ)班講義（九）

三、交易性金融資產(chǎn)（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

3.處置（終止確認）

借：其他貨幣資金——存出投資款

   貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

       交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（或借方）

       投資收益（或借方）

同時：

公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益：

借：公允價值變動損益（或貸方）

   貸：投資收益（或借方）

【例題·案例分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2009年12月31日，該股票市價為12元。2010年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2010年4月收到現(xiàn)金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。

要求：編制甲公司與上述業(yè)務的相關(guān)的會計分錄。

【答案】

（1）賬務處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 2 150

2009年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

2010年3月

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2010年4月

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 500

　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2010年5月1日

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

（1）計算持有該項交易性金融資產(chǎn)整個持有期間累計實現(xiàn)的投資收益

投資收益科目的貸方合計-投資收益科目的借方合計

或：總的現(xiàn)金流入（其他貨幣資金—存出投資款借方）（3 000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金——存出投資款貸方）（2 150）=1 350（元）。

（2）計算對某一年度（當期損益）的影響金額=+涉及損益類科目的貸方-涉及損益類科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損

2009年對當期損益的影響金額=400-150=250（萬元）；

2010年對當期損益的影響金額=500+600-400+400=1100（萬元）。

（3）計算對某一年度（投資收益）的金額=涉及投資收益科目的貸方-涉及投資收益科目的借方=正數(shù)為收益，負數(shù)為虧損。

2009年投資收益的影響金額=-150（萬元）；

2010年投資收益的影響金額=+500+600+400=1500（萬元）。兩年合計總的投資收益=1350元。

【例題·單選題】2011年5月20日，甲公司以200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年當期損益的影響金額為（　　）萬元。

A．14

B．15

C．19

D．20

【答案】A

【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理：

購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 195

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　　　 201

期末公允價值變動時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　　15

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年當期損益的影響金額為14萬元（公允價值變動損益15萬元-投資收益1萬元）。