初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義19
2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義(十三)
四、原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算
【例題•單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元,材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批,實際成本110萬元,計劃成本120萬元,領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為( )萬元。(2010年)
A.88
B.96
C.100
D.112
【答案】A
【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%,當月領用材料的實際成本=100×(1-12%)=88(萬元)。
【例題•單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為200萬元,材料成本差異為節約20萬元,當月購入材料一批,實際成本為135萬元,計劃成本為150萬元,領用材料的計劃成本為180萬元。當月結存材料的實際成本為( )萬元。(2012年)
A.153
B.162
C.170
D.187
【答案】A
【解析】材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%,當月結存材料的實際成本=(200+150-180)×(1-10%)=153(萬元)。
【例題•單選題】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元,成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批,實際成本為110萬元,計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元,當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。(2007年)
A.超支5
B.節約5
C.超支15
D.節約15
【答案】A
【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;當月領用材料應負擔的材料成本差異=領用材料的計劃成本100×材料成本差異率5%=5(萬元)。
【例題•單選題】某企業月初結存材料的計劃成本為250萬元,材料成本差異為超支45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元,材料成本差異為節約85萬元;當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月結存材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。
A.節約30
B.節約10
C.超支30
D.超支10
【答案】B
【解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)=-5%,當月結存材料應負擔的材料成本差異=當月結存材料的計劃成本(250+550-600)×-5%=-10(萬元)。
五、庫存商品的核算(主要考核客觀題)
(一)驗收入庫商品的會計處理
對于庫存商品采用實際成本核算的企業,當庫存商品生產完成并驗收入庫時,應按實際成本:
借:庫存商品
貸:生產成本—基本生產成本
【提示1】該分錄通常屬于制造企業的會計處理;
【提示2】針對商品流通企業通常屬于外購的商品,如果屬于一般納稅人企業,則分錄如下:
借:庫存商品
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
(二)銷售商品的會計處理(重點)
企業銷售商品、確認收入時,應結轉其銷售成本,借記“主營業務成本”等科目,貸記“庫存商品”科目。
商品銷售成本的確定:
1.采用毛利率法(該方法適用于商業批發企業,因為同類商品的毛利率大致相同,采用這種存貨計價方法既能減輕工作量,也能滿足對存貨管理的需要)
【提示】通過毛利率的核算確定本期發出存貨的成本和結存存貨的成本。
毛利率法
是指根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計算公式如下:
上期毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)×100%
上期銷售毛利=上期商品銷售凈額-上期商品銷售成本
銷售成本(關鍵點)=銷售凈額-銷售毛利。
將上期毛利率代替本期毛利率(考試時上期銷售毛利率是已知數)
銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本(關鍵點1)=銷售凈額-銷售毛利
簡化計算公式:銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)
期末存貨成本(關鍵點2)=期初存貨成本(已知)+本期購貨成本(已知)-本期銷售成本(計算)
【例題·計算分析題】某商場采用毛利率法進行核算,
要求:計算本期銷售商品的成本和月末庫存商品的成本。
【答案】
銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
銷售凈額=4000-500=3500(萬元)
銷售毛利=3500×20%=700(萬元)
銷售成本=3500-700=2800(萬元)
或銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)=3500×(1-20%)=2800(萬元)
期末存貨成本(關鍵點)=期初存貨成本(已知)+本期購貨成本(已知)-本期銷售成本(計算)=1800+4000-2800=3000(萬元)
賬務處理:
借:主營業務成本2800
貸:庫存商品2800
【例題·單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元,當月購貨成本為500萬元,當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。
A.500
B.1125
C.625
D.3375
【答案】C
【解析】本期銷售成本=4500×(1-25%)=3375(萬元);結存存貨成本=3500+500-3375=625(萬元)。
2.售價金額核算法(該方法適用于零售企業,因為零售企業要求按商品零售價格標價,采用該方法更簡單。)(2013年單選)
售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬,售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算,期末計算進銷差價率和本期已售商品應分攤的進銷差價,并據以調整本期銷售成本的一種方法。
商品的售價-商品的進價(成本)=商品進銷差價(毛利)
商品銷售成本=商品的售價-銷售商品的進銷差價(毛利)
銷售商品的進銷差價
第一步:商品進銷差價率=總差價/總售價=(期初+本期購入)/(期初售價+本期購入商品售價)
含義:每單位售價負擔的商品進銷差價
第二步:本期銷售商品的實際成本=本期銷售商品的收入(售價)×(1-商品進銷差價率)
第三步:期末結存商品的成本=本期結存商品的售價×(1-商品進銷差價率)
【提示】期末結存的售價=期初商品售價+本期商品售價-本期發出售價
或者:期末結存成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本
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