2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（十三）

四、原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算

【例題•單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業當月領用材料的實際成本為（　　）萬元。（2010年）

A.88

B.96

C.100

D.112

【答案】A

【解析】材料成本差異率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，當月領用材料的實際成本=100×（1-12%）=88（萬元）。

【例題•單選題】某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領用材料的計劃成本為180萬元。當月結存材料的實際成本為（　　）萬元。（2012年）

A.153

B.162

C.170

D.187

【答案】A

【解析】材料成本差異率=（-20-15）/（200+150）=-10%，當月結存材料的實際成本=（200+150-180）×（1-10%）=153（萬元）。

【例題•單選題】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（　　）萬元。（2007年）

A.超支5

B.節約5

C.超支15

D.節約15

【答案】A

【解析】材料成本差異率=［20+（110-120）］/（80+120）=5%；當月領用材料應負擔的材料成本差異=領用材料的計劃成本100×材料成本差異率5%=5（萬元）。

【例題•單選題】某企業月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節約85萬元；當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月結存材料應負擔的材料成本差異為（　　）萬元。

A.節約30

B.節約10

C.超支30

D.超支10

【答案】B

【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）=-5%，當月結存材料應負擔的材料成本差異=當月結存材料的計劃成本（250+550-600）×-5%=-10（萬元）。

五、庫存商品的核算（主要考核客觀題）

（一）驗收入庫商品的會計處理

對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本：

借：庫存商品

　貸：生產成本—基本生產成本

【提示1】該分錄通常屬于制造企業的會計處理；

【提示2】針對商品流通企業通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業，則分錄如下：

借：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款

（二）銷售商品的會計處理（重點）

企業銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

商品銷售成本的確定：

1.采用毛利率法（該方法適用于商業批發企業，因為同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要）

【提示】通過毛利率的核算確定本期發出存貨的成本和結存存貨的成本。

毛利率法

是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計算公式如下：

上期毛利率=（銷售毛利/銷售凈額）×100%

上期銷售毛利=上期商品銷售凈額-上期商品銷售成本

銷售成本（關鍵點）=銷售凈額-銷售毛利。

將上期毛利率代替本期毛利率（考試時上期銷售毛利率是已知數）

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本（關鍵點1）=銷售凈額-銷售毛利

簡化計算公式：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）

期末存貨成本（關鍵點2）=期初存貨成本（已知）+本期購貨成本（已知）-本期銷售成本（計算）

【例題·計算分析題】某商場采用毛利率法進行核算，2009年4月1日日用品存貨1800萬元，本月購進4000萬元，本月銷售收入4000萬元，銷售折讓500萬元，上季度該類商品毛利率為20%。

要求：計算本期銷售商品的成本和月末庫存商品的成本。

【答案】

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

銷售凈額=4000-500=3500（萬元）

銷售毛利=3500×20%=700（萬元）

銷售成本=3500-700=2800（萬元）

或銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）=3500×（1-20%）=2800（萬元）

期末存貨成本（關鍵點）=期初存貨成本（已知）+本期購貨成本（已知）-本期銷售成本（計算）=1800+4000-2800=3000（萬元）

賬務處理：

借：主營業務成本2800

　貸：庫存商品2800

【例題·單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為（　　）萬元。（2011年）

A.500

B.1125

C.625

D.3375

【答案】C

【解析】本期銷售成本=4500×（1-25%）=3375（萬元）；結存存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）。

2.售價金額核算法（該方法適用于零售企業，因為零售企業要求按商品零售價格標價，采用該方法更簡單。）（2013年單選）

售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已售商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。

商品的售價-商品的進價（成本）=商品進銷差價（毛利）

商品銷售成本=商品的售價-銷售商品的進銷差價（毛利）

銷售商品的進銷差價

第一步：商品進銷差價率=總差價/總售價=（期初+本期購入）/（期初售價+本期購入商品售價）

含義：每單位售價負擔的商品進銷差價

第二步：本期銷售商品的實際成本=本期銷售商品的收入（售價）×（1-商品進銷差價率）

第三步:期末結存商品的成本=本期結存商品的售價×（1-商品進銷差價率）

【提示】期末結存的售價=期初商品售價+本期商品售價-本期發出售價

或者:期末結存成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本