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初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義21


2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義(十四)

六、包裝物和低值易耗品(主要考核客觀題)

(一)包裝物

包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括:多次使用的包裝物應當根據使用次數進行攤銷,見低值易耗品的攤銷。

1.一次攤銷(以下處理未考慮材料成本差異等因素)

1)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的:

賬務處理:

借:生產成本

 貸:周轉材料包裝物等

2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物:

賬務處理:

借:銷售費用

 貸:周轉材料包裝物

3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物:

出售時:

借:銀行存款

 貸:其他業務收入

   應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

結轉成本:

借:其他業務成本

 貸:周轉材料包裝物

4)出租或出借給購買單位使用的包裝物:

收取租金:

借:銀行存款

 貸:其他業務收入

按照使用次數(一次)的分攤:

借:其他業務成本

 貸:周轉材料包裝物

出借:(一次)

:銷售費用

 貸:周轉材料包裝物

2.多次攤銷(見低值易耗品)

(二)低值易耗品

低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的,按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的,可在領用時一次計入成本費用,以簡化核算,但為加強實物管理,應當在備查簿上進行登記。

1.一次計入成本費用:

借:制造費用

  管理費用

  銷售費用等

 貸:周轉材料低值易耗品

2.分次計入成本費用

【例題·計算分析題】甲公司的基本生產車間領用專用工具一批,實際成本為100000元,不符合固定資產定義,采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數為2次。甲公司應編制如下會計分錄:

1)領用專用工具時:

借:周轉材料低值易耗品在用        100000

 貸:周轉材料低值易耗品在庫        100000

2)第一次領用時攤銷其價值的一半:

借:制造費用                 50000

 貸:周轉材料低值易耗品攤銷         50000

3)第二次領用攤銷其價值的一半:

借:制造費用                  50000

 貸:周轉材料低值易耗品攤銷         50000

同時:

借:周轉材料低值易耗品攤銷        100000

 貸:周轉材料低值易耗品在用        100000

【提示】最終周轉材料的余額為零。

【例題·多選題】下列各項中,關于周轉材料會計處理表述正確的有(  )。(2012年)

A.多次使用的包裝物應根據使用次數分次進行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領用時一次計入成本費用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用

D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業務收入

【答案】ABD

【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入銷售費用。

七、存貨清查(主要考核客觀題)

為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業應當設置“待處理財產損溢”科目。

(一)存貨盤盈的核算

借:原材料

  庫存商品等

 貸:待處理財產損溢

報經批準后:

借:待處理財產損溢

 貸:管理費用(影響當期損益)

【相關鏈接】如為現金溢余,屬于應支付給有關人員或單位的,計入其他應付款;屬于無法查明原因的,計入營業外收入(影響當期損益)(但不影響營業利潤)。

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