2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎(chǔ)班講義（十五）

七、存貨清查（主要考核客觀題）

（二）存貨盤虧及毀損的核算

批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：原材料、庫存商品等

批準后：

借：原材料（殘料入庫）

　　其他應收款（保險公司和責任人賠償）

　　管理費用（管理不善等造成）

　　營業(yè)外支出（自然災害）

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

【相關(guān)鏈接】如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑�計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（影響營業(yè)利潤）。

【例題•單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是（　　）。

A.管理不善造成的存貨凈損失     

B.自然災害造成的存貨凈損失

C.應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失       

D.應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

【答案】A

【解析】選項A管理不善造成的凈損失，借：管理費用，貸：待處理財產(chǎn)損溢；選項B自然災害造成的存貨凈損失，借：營業(yè)外支出，貸：待處理財產(chǎn)損溢；選項C應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應收款，貸：待處理財產(chǎn)損溢；選項D應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應收款 ，貸：待處理財產(chǎn)損溢。

【提示】關(guān)于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理：

（1）如果該材料毀損屬于自然災害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值稅的進項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

（2）如果該材料的毀損是由管理不善（如火災、被盜）造成的，增值稅進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

【例題•單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災害（關(guān)鍵點）毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入營業(yè)外支出的金額為（　　）元。

A.1170              

B.870     

C.700      

D.1000

【答案】C

【解析】

借：待處理財產(chǎn)損溢  　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：其他應收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　1 000

【例題•單選題】某增值稅一般納稅人，因管理不善（關(guān)鍵點）毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入管理費用的金額為（　　）元。

A.1170                 

B.870     

C.700      

D.1000

【答案】B

【解析】

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　 170

借：其他應收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

　　原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　870

　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

【例題•單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨（關(guān)鍵點）毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認應轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是（　　）。

A.借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

B.借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

C.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

【答案】C

【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80（元）；因自然災害造成的材料毀損的增值稅進項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。