二、一般納稅人應納稅額的計算 （ P159 ）（★★★）

（一）增值稅的納稅義務發生時間

1. 銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（ 1 ）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（ 2 ）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

（ 3 ）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為 書面合同約定 的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

（ 4 ）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

（ 5 ）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿 180 天 的當天。

（ 6 ）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（ 7 ）納稅人發生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

2. 進口貨物的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

【例題·判斷題】增值稅納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，其增值稅納稅義務發生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。（ ）（ 2013 年機考）

【答案】√

（二）銷售額的界定

1. 銷售額是否含增值稅

（ 1 ）銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率

（ 2 ）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋增值稅稅率）

【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1 ）商業企業的“零售價”肯定含稅；（ 2 ）增值稅專用發票注明的“銷售額”肯定不含稅；（ 3 ）價外費用和包裝物押金視為含稅收入；（ 4 ）混合銷售行為中的“非增值稅應稅勞務”金額視為含稅收入。

2. 價外費用

（ 1 ）價外費用（價外向買方收取的手續費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優質費等）無論在會計上如何核算，均應計入銷售額。

（ 2 ）下列項目 不屬于價外費用 ：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：（ a ）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；（ b ）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（ c ）所收款項全額上繳財政。

【例題·單選題】根據增值稅法律制度的規定，一般納稅人收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（ ）。

A. 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

B. 銷售貨物時收取的包裝費

C. 銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費

D. 向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費

【答案】 B

【解析】選項 B ：一般納稅人銷售貨物時收取的包裝費，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額。

3. 包裝物押金

（ 1 ）收取的 1 年以內的押金并且未超過合同規定期限（未逾期） ，單獨核算的，不并入銷售額。

（ 2 ）收取的 1 年以內的押金但超過合同規定期限（逾期） ，單獨核算的，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

（ 3 ）收取的 1 年以上 的押金，一般應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

（ 4 ）對銷售 除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產品 而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。