2014 年初級會計職稱考試《經濟法基礎》基礎班講義（五十一）

（三）準予抵扣的進項稅額

1. 憑票抵扣

增值稅專用發票 （含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）

海關進口增值稅專用繳款書

稅收繳款憑證

（ 1 ）增值稅專用發票

一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務（加工、修理修配勞務）或者應稅服務（包括但不限于交通運輸業服務）的進項稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發票”（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅稅額。

【解釋 1 】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票，應在開具之日起 180 日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的 次月 申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

【解釋 2 】自 2009 年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產經營的固定資產，其進項稅額可以抵扣。自 2013 年 8 月 1 日起，一般納稅人購進自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇，其進項稅額 準予從銷項稅額中抵扣。

【解釋 3 】一般納稅人從小規模納稅人處取得的普通發票，不得作為抵扣依據；但一般納稅人取得由稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額抵扣。

（ 2 ）海關進口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

（ 3 ）稅收繳款憑證

增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

2. 計算抵扣

（ 1 ）購進農產品，取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。

（ 2 ）購進農產品，未取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書的，按照 農產品收購發票或者銷售發票 上注明的農產品買價乘以 13% 的扣除率計算進項稅額抵扣。

【解釋 1 】農產品買價，包括農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

【解釋 2 】增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。

（四）不得抵扣的進項稅額

1. 用于 “非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費” 的購進貨物 . 應稅勞務（加工、修理修配勞務）或者應稅服務（包括但不限于交通運輸業服務），其進項稅額不得抵扣。

【解釋 1 】用于 勞動保護 方面的購進貨物，其進項稅額可以抵扣。

【解釋 2 】納稅人外購的固定資產，既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以抵扣。

【解釋 3 】購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目（包括但不限于交通運輸業服務）的，不屬于《增值稅暫行條例》第 10 條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。例如，甲運輸企業（營改增試點一般納稅人）的貨車交由乙汽車修理廠修理，向乙修理廠支付修理費 10 萬元（不含稅），并取得了乙修理廠開具的增值稅專用發票，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

【解釋 4 】用于“非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能抵扣進項稅額。