初級會計職稱考試《經濟法基礎》基礎班講義52
二、一般納稅人應納稅額的計算
【例題•多選題】根據增值稅法律制度的規定,增值稅一般納稅人支付的下列運費中(均取得了運輸企業開具的“貨物運輸業增值稅專用發票”),不允許抵扣進項稅額的有( )。
A. 銷售免稅貨物所支付的運輸費用
B. 外購生產應稅產品的設備所支付的運輸費用
C. 外購水泥用于不動產在建工程所支付的運輸費用
D. 外購草莓用于生產草莓醬所支付的運輸費用
【答案】 AC
【解析】( 1 )選項 AC :用于非增值稅應稅項目(選項 C )、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物(選項 A )的運輸費用,不能抵扣進項稅額;( 2 )選項 BD :貨物本身的進項稅額可以抵扣,其運輸費用也可以抵扣。
2. 接受的 旅客運輸服務 ,不得抵扣進項稅額。
【解釋】( 1 )甲企業在銷售餅干時,找乙運輸公司負責運輸,如果取得了乙運輸公司開具的“貨物運輸業增值稅專用發票”,其進項稅額可以抵扣;( 2 )甲企業在銷售餅干時,其銷售人員乘坐火車購買的火車票,其進項稅額不得抵扣(會取得“貨物運輸業增值稅專用發票”嗎?)
3. 非正常損失
( 1 ) 非正常損失 的購進貨物及相關的應稅勞務、應稅服務,其進項稅額不得抵扣。
( 2 ) 非正常損失 的在產品、產成品所耗用的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務,其進項稅額不得抵扣。
【解釋】①因 “管理不善” 造成的非正常損失,其進項稅額不得抵扣;②因“不可抗力”造成的損失,其進項稅額可以抵扣。
【例題 1 •判斷題】納稅人外購貨物因管理不善丟失的,該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。( )( 2013 年筆試)
【答案】√
【例題 2 •多選題】根據增值稅法律制度的規定,增值稅一般納稅人下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。
A. 不動產在建工程使用的外購物資
B. 生產應稅產品購入的原材料
C. 因管理不善變質的庫存購進商品
D. 因管理不善被盜的產成品所耗用的購進原材料
【答案】 ACD
【解析】( 1 )選項 A :將外購的貨物用于非增值稅應稅項目(如不動產在建工程),不得抵扣進項稅;( 2 )選項 CD :因管理不善造成丟失、被盜、霉爛變質的購進貨物,其對應的進項稅額不得抵扣。
【例題 3 •多選題】根據增值稅法律制度的規定,下列貨物涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。
A. 免稅貨物的進項稅額
B. 因管理不善丟失貨物的進項稅額
C. 按簡易辦法依照征收率計算增值稅的貨物的進項稅額
D. 非增值稅應稅項目所耗用貨物的進項稅額
【答案】 ABCD
【解析】( 1 )選項 ABD :這些項目不可能有銷項稅額相對應,其對應的進項稅額不得抵扣;( 2 )選項 C :采用簡易辦法計算增值稅的貨物由于沒有銷項稅額(計算的是應納稅額),所以不能抵扣進項稅額。
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