二、一般納稅人應納稅額的計算

【例題•多選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人支付的下列運費中（均取得了運輸企業開具的“貨物運輸業增值稅專用發票”），不允許抵扣進項稅額的有（ ）。

A. 銷售免稅貨物所支付的運輸費用

B. 外購生產應稅產品的設備所支付的運輸費用

C. 外購水泥用于不動產在建工程所支付的運輸費用

D. 外購草莓用于生產草莓醬所支付的運輸費用

【答案】 AC

【解析】（ 1 ）選項 AC ：用于非增值稅應稅項目（選項 C ）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物（選項 A ）的運輸費用，不能抵扣進項稅額；（ 2 ）選項 BD ：貨物本身的進項稅額可以抵扣，其運輸費用也可以抵扣。

2. 接受的 旅客運輸服務 ，不得抵扣進項稅額。

【解釋】（ 1 ）甲企業在銷售餅干時，找乙運輸公司負責運輸，如果取得了乙運輸公司開具的“貨物運輸業增值稅專用發票”，其進項稅額可以抵扣；（ 2 ）甲企業在銷售餅干時，其銷售人員乘坐火車購買的火車票，其進項稅額不得抵扣（會取得“貨物運輸業增值稅專用發票”嗎？）

3. 非正常損失

（ 1 ） 非正常損失 的購進貨物及相關的應稅勞務、應稅服務，其進項稅額不得抵扣。

（ 2 ） 非正常損失 的在產品、產成品所耗用的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，其進項稅額不得抵扣。

【解釋】①因 “管理不善” 造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣；②因“不可抗力”造成的損失，其進項稅額可以抵扣。

【例題 1 •判斷題】納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（ ）（ 2013 年筆試）

【答案】√

【例題 2 •多選題】根據增值稅法律制度的規定，增值稅一般納稅人下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。

A. 不動產在建工程使用的外購物資

B. 生產應稅產品購入的原材料

C. 因管理不善變質的庫存購進商品

D. 因管理不善被盜的產成品所耗用的購進原材料

【答案】 ACD

【解析】（ 1 ）選項 A ：將外購的貨物用于非增值稅應稅項目（如不動產在建工程），不得抵扣進項稅；（ 2 ）選項 CD ：因管理不善造成丟失、被盜、霉爛變質的購進貨物，其對應的進項稅額不得抵扣。

【例題 3 •多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列貨物涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。

A. 免稅貨物的進項稅額

B. 因管理不善丟失貨物的進項稅額

C. 按簡易辦法依照征收率計算增值稅的貨物的進項稅額

D. 非增值稅應稅項目所耗用貨物的進項稅額

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項 ABD ：這些項目不可能有銷項稅額相對應，其對應的進項稅額不得抵扣；（ 2 ）選項 C ：采用簡易辦法計算增值稅的貨物由于沒有銷項稅額（計算的是應納稅額），所以不能抵扣進項稅額。