（二）應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

1. 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（ 1 ）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)， 但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外 ；

（ 2 ）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【解釋】試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

2. 應(yīng)稅服務(wù)是指 有償提供 的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括 非營業(yè)活動 中提供的應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：

（ 1 ） 非企業(yè)性單位 按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動；

（ 2 ）單位或者個體工商戶聘用的員工 為本單位或者雇主 提供應(yīng)稅服務(wù)；

（ 3 ）單位或者個體工商戶 為員工 提供應(yīng)稅服務(wù)；

（ 4 ）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3. 下列情形 不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) ：

（ 1 ）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)；

（ 2 ）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；

（ 3 ）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）稅率和征收率

1. 提供 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)： 17%

2. 提供 交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)： 11%

3. 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）： 6%

4. 境內(nèi)單位和個人提供的 國際運輸服務(wù) 、向境外單位提供的 研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù) 以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

5. 征收率： 3%

適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目。

【解釋】（ 1 ）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500 萬元 的納稅人為一般納稅人；（ 2 ）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500 萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、增值稅應(yīng)納稅額的計算（ P176 ）（★★★）

（一）計稅方法

1. 一般計稅方法

（ 1 ）應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

（ 2 ）銷項稅額＝計稅銷售額×增值稅稅率，計稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋適用的增值稅稅率）

（ 3 ）當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2. 簡易計稅方法

（ 1 ）應(yīng)納稅額＝計稅銷售額×征收率

（ 2 ）計稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋征收率）

（ 3 ）不得抵扣進項稅額。

【解釋 1 】小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

【解釋 2 】一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36 個月 內(nèi)不得變更。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)包括（但不限于）：（ 1 ）試點納稅人中的一般納稅人提供的 公共交通運輸服務(wù) ，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客車等；（ 2 ）試點納稅人中的一般納稅人提供的 電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù) 。

（二）計稅銷售額的確認

1. 全額

計稅銷售額原則上為提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

2. 差額

差額征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基確認方式，此次營改增試點對某些項目繼續(xù)沿用了此方法。

【解釋】 2014 年教材并未明確列出實行“差額征稅”的項目。根據(jù)目前的政策，實行“差額征稅”的項目包括（但不限于）：（ 1 ）試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額；（ 2 ）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。

（三）進項稅額

1. 準予抵扣的進項稅額

（ 1 ）從銷售方或者提供方取得的 增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額。

（ 2 ）從海關(guān)取得的海關(guān) 進口增值稅專用繳款書 上注明的增值稅額。

（ 3 ）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國 稅收繳款憑證 上注明的增值稅額。

（ 4 ）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的 農(nóng)產(chǎn)品買價和 13% 的扣除率 計算的進項稅額。

【解釋】增值稅扣稅憑證，是指 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證 。

2. 不得抵扣的進項稅額

（ 1 ）用于“適用 簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費 ”的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

（ 2 ）接受的 旅客運輸服務(wù) 。

（ 3 ）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（ 4 ）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

【解釋】非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物 。

三、減免稅規(guī)定（ P180 ）（★★★）

1. 免征增值稅項目

（ 1 ） 個人 轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

（ 2 ） 殘疾人個人 提供應(yīng)稅服務(wù)；

（ 3 ）航空公司提供 飛機播灑農(nóng)藥服務(wù) ；

（ 4 ）試點納稅人提供 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) ；

（ 5 ）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；

（ 6 ）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項目。

【例題•多選題】根據(jù)“營改增”相關(guān)規(guī)定，下列項目中，免征增值稅的有（ ）。

A. 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

B. 殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)

C. 航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)

D. 境內(nèi)廣告公司向境內(nèi)單位提供的廣告服務(wù)

【答案】 ABC

【解析】選項 D ：境內(nèi)廣告公司向境內(nèi)單位提供的廣告服務(wù)，沒有免稅規(guī)定。

2. 起征點

個人 提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，按 全額 計算繳納增值稅。