考點二　會計工作的政府監督

（一）會計工作的政府監督的概念

會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監督。

（二）會計工作的政府監督的主體

國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。

財政部門是《中華人民共和國會計法》的執法主體，是會計工作的政府監督實施主體。

此外，《中華人民共和國會計法》規定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

上列監督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監督檢查后，應當出具檢查結論。

有關監督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監督檢查部門應當加以利用，避免重復查賬。

（三）財政部門實施會計監督的對象和范圍

1.財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

根據會計法的規定，各單位必須依法接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

2.財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監督：（簡答）

違法會計行為：

違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。

（1）各單位是否依法設置會計賬簿。（依法設置、依法使用、賬外賬的違法行為。）

各單位設置會計賬簿是否規范，是否符合法律、法規和國家統一的會計制度的要求；各單位會計賬簿的設置是否符合唯一的原則，是否存在賬外設賬行為；各單位是否存在設置虛假會計賬簿的行為等。

（2）各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。

各單位對實際發生的經濟業務事項是否及時辦理會計手續，進行會計核算；

各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際發生的經濟業務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；

各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定等。

《會計法》規定：

對以上所列事項實施監督，發現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。

（3）各單位的會計核算是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度的規定。

會計核算的內容是否真實、完整；

采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定；

對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統一的會計制度的規定；

會計檔案保管是否符合法定要求等。

（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。（會計工作人員與會計機構負責人）

【例題•單選題】下列各項中，不屬于財政部門實施會計監督檢查的內容是（ ）

A.各單位是否依法設置賬薄

B.各單位是否按照稅法的規定按時足額納稅

C.各單位會計核算是否符合法定要求

D.各單位從事會計工作的人員是否具有會計資格

[答案]B

【例題•多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有（ ）

A.是否依法設置會計賬簿

B.是否按時進行納稅申報

C.是否按時足額繳納稅款

D.是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算

[答案]AD

【例題•判斷題】國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，有權對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。（ ）

[答案]√

【例題•多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有（ ）。

A.從事會計工作的人員是否具備會計資格證書

B.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整

C.會計核算是否符合會計法和國家統一的會計制度的規定

D.是否按照稅法的規定按時足額納稅

[答案]ABC

【例題•多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監督范疇有（ ）

A.財政部門對各單位會計工作的監督

B.人民銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監督

C.證券監管部門對證券公司有關會計資料實施檢查

D.稅務機關對納稅人記賬憑證的檢查

[答案]ABCD

【例題•判斷題】財政部門在實施會計監督中發現重大違法嫌疑時，可以向被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況。（ ）

[答案]√

【例題•簡答題】什么是違法會計行為？財政部門對單位實施會計監督的內容主要有哪些？

[解析]違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。

財政部門對各單位實施會計監督的內容有：

（1）各單位是否依法設置會計賬簿。

（2）各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。

（3）各單位的會計核算是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度的規定。

（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。

【例題•單選題】在下列事項中不屬于國家會計監督范圍的是（ ）。

A.賬薄設置情況

B.會計資料的真實性和完整性

C.單位負責人的任用

D.會計資格證書的持有情況

[答案]C