第二節　生產準備業務的核算

　　生產準備業務核算的主要內容是固定資產的購建業務和材料采購業務。

　　一、固定資產購入業務的核算

　　固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產，主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸設備等。

　　【要點總結】

　　(1)使用壽命超過1年;

　　(2)有形資產。

　　1.設置賬戶

　　2.固定資產初始入賬價值確定

　　(1)購入固定資產的實際成本，包括買價、包裝費、運輸費和安裝費等。

　　(2)建造的固定資產的實際成本，通常包括建造該項固定資產使其達到預計可使用狀態前所發生的全部費用支出。

　　3.累計折舊的計提(補充內容)

　　(1)概念

　　固定資產折舊是固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值，這部分轉移的價值以折舊費的形式計入相關成本費用，并從企業的營業收入中得到補償。

　　(2)影響固定資產折舊因素

　　固定資產的原價、固定資產的凈殘值、固定資產減值準備、固定資產使用壽命。

　　(3)固定資產的折舊方法

　　【鏈接】

　　賬面余額=固定資產賬面原價

　　賬面凈值=固定資產賬面原價-累計折舊

　　賬面價值=固定資產賬面原價-累計折舊-固定資產減值準備

　　4.固定資產的賬務處理(補充內容)

　　【例5.8】購入不需要安裝的新機器設備1臺，買價30 000元，增值稅5 100元，運雜費500元，全部款項已用銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　30 500(30 000+500)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 600

　　【例5.9】企業購入需要安裝的新機器設備1臺，買價50 000元，增值稅8 500元，包裝費和運雜費840元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安裝完畢，經驗收合格達到可使用狀態，交付使用。

　　『正確答案』①購入時

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　50 840

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　59 340

　　②安裝過程耗用材料、人工費

　　借：在建工程　　　　　　3 800

　　貸：原材料　　　　　　　　　2 400

　　應付職工薪酬　　　　　　1 400

　　③安裝完畢

　　借：固定資產　　　　　54 640

　　貸：在建工程　　　　　　　　54 640

　　【例題4分錄題】某企業采用年限平均法提取固定資產折舊。2009年8月份“固定資產折舊計算表”中確定的應提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業應編制的分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：制造費用　　　　　20 000

　　管理費用　　　　　 6 000

　　銷售費用　　　　　 4 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　30 000

　　【例題5分錄題】某企業現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，報廢清理過程中發生的清理費用3 500元。有關收入、支出均通過銀行存款辦理結算，不考慮相關的稅費。該公司應編制的分錄如下：

　　『正確答案』(1)將報廢固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理　　　　50 000

　　累計折舊　　　　　 450 000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　500 000

　　(2)收回殘值收入

　　借：銀行存款　　　　　　20 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　20 000

　　(3)支付清理費用

　　借：固定資產清理　　　　 3 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 3 500

　　借：營業外支出　　　　　33 500

　　貸：固定資產清理　　　　　　　33 500

　　5.應交稅費的核算

　　應交稅費核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

　　印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要通過“應交稅費”核算。

　　(1)增值稅

　　增值稅是指在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務等的單位和個人，就其取得貨物或應稅勞務銷售額計稅(銷項稅額)，并實行稅款抵扣(進項稅額)的一種流轉稅。

　　當期應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=不含稅的銷售額×稅率-不含稅買價×稅率

　　一般納稅人適用稅率為17%，從2009年1月1日起允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅。小規模納稅人不允許抵扣進項稅額。增值稅是價外稅。

　　(2)營業稅

　　營業稅是對我國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。

　　【例題6分錄題】某企業出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓賬面原價為400 000元，已計提折舊100 000元，未曾計提減值準備，出售過程中用銀行存款支付清理費用5 000元，銷售該項固定資產適用的營業稅稅率為5%。該企業應編制的分錄如下：

　　『正確答案』(1)將報廢固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理　　300 000

　　累計折舊　　　　100 000

　　貸：固定資產　　　　　　　400 000

　　(2)收回殘值收入

　　借：銀行存款　　　　320 000

　　貸：固定資產清理　　　　　320 000

　　(3)支付清理費用

　　借：固定資產清理　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　5 000

　　(4)計算應交營業稅

　　借：固定資產清理　　　16 000

　　貸：應交稅費――應交營業稅　16 000 (320 000*5%)

　　(5)結轉銷售固定資產凈損失

　　借：營業外支出　　　　1 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　1 000