三、判斷題

　　1、在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。（ ）

　　2、任何資產(chǎn)之間進(jìn)行交換，如果涉及到補(bǔ)價(jià)的，只要補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％的，都按照非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進(jìn)行核算。（ ）

　　3、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)交易損益。（ ）

　　四、計(jì)算題

　　甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬元。 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　　（1）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為8 000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10 000萬元，累計(jì)折舊為8 000萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬元（該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。

　　（2）4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立―個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià)800萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計(jì)提600萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　（1）計(jì)算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　　（2）編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）計(jì)算確定甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

　　（4）編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬元表示）

答案解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A公司的賬務(wù)處理：

　　借：原材料――乙材料 5932

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 037（6 100×17％）

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

　　貸：原材料――甲材料 6000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 969（5 700×17％）

　　　　銀行存款 300

　　【該題針對(duì)“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司換入資產(chǎn)的賬務(wù)處理處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 90

　　　　累計(jì)折舊 50

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　　　貸：固定資產(chǎn) 150

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）90－（收到的補(bǔ)價(jià)）10＝80（萬元）

　　借：無形資產(chǎn) 80

　　　　銀行存款 8

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 90

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A選項(xiàng)，換入精密儀器的入賬價(jià)值為19萬元。C選項(xiàng)，確認(rèn)投資收益17萬元。D選項(xiàng)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為15萬元。計(jì)算過程如下：

　　換入精密儀器的入賬價(jià)值

　　＝（75＋5）×15/80＋4＝19（萬元）

　　換入專利權(quán)的入賬價(jià)值

　　＝（75＋5）×65/80＝65（萬元）

　　賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 19

　　　　無形資產(chǎn) 65

　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 5

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 2

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 40

　　　　　　資本公積 5

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)――成本 18

　　　　　　　　　　　　――公允價(jià)值變動(dòng) 2

　　　　　　投資收益 17

　　　　　　銀行存款 9