第三節 其他存貨的核算

　　一、委托加工物資的核算

　　1、發給外單位加工的物資

　　(1)發出物資

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料或庫存商品

　　對于按計劃成本結算的，還要同時結轉成本差異或商品進銷差價

　　(2)支付的加工費、應承擔的運費

　　借：委托加工物資

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款或應付賬款

　　注意消費稅的處理。

　　2、加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資

　　借：原材料或庫存商品

　　貸：委托加工物資

　　對于按計劃成本計算的，還要同時登記材料成本差異或商品進銷差價

　　二、周轉材料的核算

　　1、核算范圍

　　2、周轉材料的核算

　　科目設置，企業應設置“周轉材料”科目，應按周轉材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。也可單獨設置“包裝物”和“低值易耗品”科目進行核算

　　主要賬務處理：

　　驗收入庫：比照“原材料”科目相關規定進行處理

　　一次攤銷法：領用時借記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”

　　報廢時借記“原材料”，貸記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施工”等科目

　　采用其他攤銷法的：教材簡單說了一個五五攤銷法的處理，領用時借“周轉材料―在用”，貸“周轉材料―在庫”。攤銷時借“管理費用”等，貸“周轉材料―攤銷”。

　　周轉材料采用計劃成本法核算的，領用等發出材料的同時應結轉分攤的成本差異

　　三、庫存商品的核算

　　1、工業企業庫存商品的核算

　　生產完成入庫的產成品，借“庫存商品”貸“生產成本”等科目，采用計劃成本核算的，按計劃成本借“庫存商品”，按實際成本借“生產成本”等科目，同時借或貸“產品成本差異”。

　　對外銷售結轉成本時借“主營業務成本”，貸“庫存商品”，采用計劃成本的，借“產品成本差異”貸“主營業務成本”或相反的分錄。

　　2、商品流通企業庫存商品的核算

　　采用進價核算的企業：

　　驗收入庫后借“庫存商品”貸“在途物資”或“委托加工物資”等相關科目

　　對外銷售發出的商品結轉銷售成本時可按先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、毛利率法等計算已銷商品的銷售成本，借“主營業務成本”貸“庫存商品”

　　采用售價金額核算的企業：

　　設置“商品進銷差價”科目核算商品的售價與進價之間的差額并在月末進行分攤。采購的商品到達驗收入庫，按商品售價借“庫存商品”，按進價貸記“在途物資”或“委托加工物資”，按差額貸記“商品進銷差價”。對外銷售平時結轉銷售成本時借“主營業務成本”貸“庫存商品”，月末按進銷差價率分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，借“商品進銷差價”，貸“主營業務成本”。

　　四、發出商品的核算

　　不滿足收入確認條件的發出商品，按實際成本或計劃成本借“發出商品”，貸“庫存商品”，滿足收入確認條件時借“主營業務成本”貸“發出商品”。采用計劃成本核算的還應結轉應分攤的成本差異或進銷差價，借或貸“產品成本差異”或“商品進銷差價”。

　　發出商品如發生退回，按實際成本或計劃成本借“庫存商品”貸“發出商品”。

　　第四節 存貨清查的核算

　　一、存貨數量的確定方法

　　1、實地盤存制

　　實地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。

　　2、永續盤存制

　　永續盤存制又稱“賬面盤存制”，是指企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。

　　我國企業會計實務中，存貨的數量核算一般采用永續盤存制。

　　二、存貨清查的賬務處理

　　企業會計制度規定：存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

　　科目設置：“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”。借方登記盤虧數或結轉盤盈數;貸方登記盤盈數或結轉盤虧數。期末處理后，該科目應無余額。