第二節 原材料的核算

　　一、科目設置

　　1、原材料是指企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用件、包裝材料、燃料等。

　　2、企業應設置“原材料”科目核算庫存的各種原材料的實際成本或計劃成本。借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的原材料實際成本或計劃成本;貸方登記領用、發出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的庫存原材料實際成本或計劃成本。月末余額表示庫存原材料的實際成本或計劃成本。

　　二、按實際成本計價的原材料核算

　　1、在途原材料的核算

　　企業應設置“在途物資”科目，核算企業購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料的實際成本。此科目應按供應單位設置明細賬。

　　2、原材料的收發核算

　　(1)企業購入的已驗收入庫的原材料，分別下列情況處理：

　　a.發票賬單已到，并已支付款項的，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”、“預付賬款”等科目。

　　b.發票賬單已到，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業匯票的，借記“原材料”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”等科目。

　　c.發票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業匯票，借記“原材料”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

　　d.尚未收到發票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款――暫估應付賬款”科目;下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業匯票后，按正常程序處理。

　　(2)自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目或“委托加工物資”科目。

　　(3)投資者投入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”科目;按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目;按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目;按其差額，貸記資本公積。

　　(4)企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的原材料，或以應收債權換入的原材料，按實際成本借記“原材料”科目;按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目;按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目;按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目;按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目;涉及補價的,按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，或按支付的補價貸記“銀行存款”等科目;按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“資產減值損失”科目。

　　(5)企業以非貨幣性資產交換換入的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”;按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目;根據非貨幣性資產交換換出資產的類型，借記或貸記相關科目。

　　(6)企業生產經營領用原材料，按實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。

　　企業發出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

　　基建工程等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。

　　(7)出售原材料，借記“銀行存款”或“應收賬款”，按實現的收入貸記“其他業務收入”，按應交的增值稅貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”月末借記“其他業務成本”，貸記“原材料”，同時結轉已計提的存貨跌價準備。

　　(8)將原材料用于非貨幣性資產交換或抵償債務，按實際成本借記“其他業務成本”，貸記“原材料”，同時結轉已計提的存貨跌價準備。

　　(9)原材料盤盈和毀損核算。

　　3、原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

　　采購材料在途中發生短缺和毀損，應根據造成短缺或毀損的原因，分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。

　　(1)定額內合理的途中損耗，計入材料的采購成本。

　　(2)能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償的，應向有關單位或責任人索賠，自“在途物資”等科目轉入“應付賬款”或“其他應收款”科目。

　　(3)凡尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷處理的損失，應將其損失從“在途物資”等科目轉入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應由過失人負責賠償的，將其損失從“待處理財產損溢”科目轉入“應付賬款”或“其他應收款”科目;②屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外支出――非常損失”科目;③屬于無法收回的其他損失，報經批準后,將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

　　三、按計劃成本計價的原材料核算

　　1、計劃成本與成本差異的確定

　　2、科目設置

　　應設置“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”科目。

　　①采用計劃成本核算的原材料采購業務，不管結算方式如何，一律通過“材料采購”科目核算。

　　②“材料成本差異”科目，用來核算企業材料實際成本與計劃成本之間的差異，借方登記超支額和調整庫存材料計劃成本時調整減少的計劃成本;貸方登記節約額和分配計入領用、發出或報廢的各種材料的成本差異(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)及調整庫存材料計劃成本時調整增加的計劃成本。

　　3、原材料的收發核算

　　(1)購入并已驗收入庫的原材料，月末按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本貸記“材料采購”，同時借記(超支差)或貸記(節約差)“材料成本差異”科目。

　　(2)自制或委托外單位加工完成的并驗收入庫的原材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本借記“生產成本”或“委托加工物資”，同時借記(超支差)或貸記(節約差)“材料成本差異”科目。

　　(3)以其他方式增加的原材料，入庫時借記“原材料”科目，貸記相關科目，同時借記(超支差)或貸記(節約差)“材料成本差異”科目。

　　4、原材料發出

　　日常領用、發出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。

　　5、調整材料計算成本時的處理：自“原材料”轉入“材料成本差異”