第九節 稅收優惠(掌握)

　　企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。(重點掌握有比例、有限額的)
　　一、免征與減征優惠
　　1.從事農、林、牧、漁業項目的所得(交叉出題)
　　(1)企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：
　　①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;
　　②農作物新品種的選育;
　　③中藥材的種植;
　　④林木的培育和種植;
　　⑤牲畜、家禽的飼養;
　　⑥林產品的采集;
　　⑦灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;
　　⑧遠洋捕撈;
　　⑨"公司+農戶"經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業。
　　(2)企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅(交叉出題)：
　　①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;
　　②海水養殖、內陸養殖。
　　【例題·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列項目的所得中，免征企業所得稅的是( )。
　　A.海水養殖
　　B.內陸養殖
　　C.香料種植
　　D.家禽飼養
　　【答案】D
　　【解析】選項ABC：為企業所得稅減半征稅項目;選項D：為免稅項目。
　　【特別提示】企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受上述企業所得稅優惠。
　　【新增】農、林、牧、漁業項目的所得稅優惠政策和征收管理的有關事項：
　　企業根據委托合同，受托對符合規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理;
　　企業從事實施條例第八十六條第(二)項適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優惠;
　　企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優惠政策;
　　對取得農業部頒發的"遠洋漁業企業資格證書"并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅;
　　企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額;分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定;
　　企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。
　　2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得
　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業所得稅，第4～6年減半征收企業所得稅。簡稱為"三免三減半"政策。
　　【解釋1】優惠開始的年度是"取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度"而非"獲利年度"、"成立年度"。
　　【解釋2】企業承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目，不得享受企業所得稅的上述優惠。
　　【例題·判斷題】企業承包建設國家重點扶持的公共基礎設施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。( )
　　【答案】×
　　【解析】企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅;但是，企業承包經營、承包建設和內部自建自用的，不得享受上述企業所得稅優惠。
　　3.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得
　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業所得稅，第4～6年減半征收企業所得稅。簡稱為"三免三減半"政策。
　　4.符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
　　【解釋1】技術轉讓所得，不是技術轉讓收入。技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。
　　【解釋2】享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。
　　【解釋3】(1)技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部 和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。(2)技術轉讓，是指居民企業轉讓 其擁有的技術所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。(3)技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上(含省級)科技 部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上(含省級)商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，須省級以上(含省級)科技部門審批。居民企業取 得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。(4)居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓 所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
　　【案例】甲公司2009年將自行開發的一項專利權轉讓，取得轉讓收入900萬元，與該項技術轉讓有關的成本和費用為300萬元。在本題中，技術 轉讓所得為600萬元，其中500萬元以內的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅，甲公司應納企業所得稅= (900-300-500)×50%×25%=12.50(萬元)。
　　收入 900萬元 300萬元 (成本、費用)
　　所得 600萬元 500萬元 免
　　100萬元 減半