您現(xiàn)在的位置：外貿(mào)會計應試指導：進料加工復出口退稅計算
進料加工”復出口貿(mào)易
（1）“進料加工”的含義。“進料加工”是指從國外進口生產(chǎn)出口貨物所需的主要原材料、零部件、輔料和包裝材料等，自行加工生產(chǎn)或委托加工成成品后，出口銷售的一種貿(mào)易形式。
外商投資企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進口的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件、輔料和包裝物料（以下簡稱“料件”），屬保稅貨物，由海關實行監(jiān)管，出口貨物時，由海關核銷出口貨物所耗用的進口料件，并在出口貨物報關單“貿(mào)易性質(zhì)”一欄說明“進料加工”。
（2）計算公式：
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率）-（當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率）=（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格）×退稅率
（3）“模擬抵扣”稅款的計算
“進料加工”企業(yè)按“先征后退”辦法計算應納稅額和應退稅時，對免稅進口料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款，由于海關核銷免稅進口料件組成計稅價格難以計算和審核，以方便征管，具體計算時，以企業(yè)進料加工進口貨物報關單載明的到岸價格及數(shù)量計算“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”。
對采用上述模擬抵扣稅款辦法的外商投資企業(yè)，因故發(fā)生免稅進口料件加工貨物后轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，海關對其進口料件補征進口環(huán)節(jié)增值稅，對海關補征的稅款可計入準予抵扣的事項稅款，但企業(yè)必須同時按計稅料件的金額減少當期計算模擬抵扣稅款的“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”的金額。
由于對免稅進口料件模擬稅款抵扣，如當期免稅進口料件金額大于當期出口銷售額時，應退稅額為負數(shù)，該負數(shù)應結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應退稅額而不能按零處理。
例 某生產(chǎn)皮鞋的外商投資企業(yè)，2000年3月生產(chǎn)出口皮鞋，按離岸價格及外匯牌價計算其取得出口貨物收入800萬元人民幣，內(nèi)銷皮鞋收入200萬元，進項稅額100萬元，其中，出口貨物采取進料加工形式，進口牛、羊皮等料件，按進口報關單載明的到岸價格及數(shù)量折合人民幣200萬元，計算企業(yè)的應退稅額。
當期應納稅款=200×17%+800×17%-（100+200×17%）=36（萬元）
當期應退稅額=（800-200）×13%=78（萬元）
時間：2010-05-29 10:36:00 責任編輯：wuchengyu
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