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增值稅的混合銷售


  七、混合銷售

  混合銷售,是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

  一般規(guī)定:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅,交營業(yè)稅。

  稅務(wù)處理(即以誰為主,交誰的稅):混合銷售原則上依據(jù)納稅人的主業(yè)來判斷是征增值稅,還是征營業(yè)稅。但屬于增值稅的混合銷售行為,只征增值稅。如下例:

  (1)銷售家具的廠商,在銷售家具的同時送貨上門,為增值稅的混合銷售行為。

  混合銷售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額,符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

  (2)郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋,為營業(yè)稅的混合銷售行為。

  有關(guān)混業(yè)銷售的具體規(guī)定,主要有如下一些:

  (1)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。

  (2)電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù),征收營業(yè)稅;單獨(dú)銷售無限尋呼機(jī)、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。

  (3)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為,屬于營業(yè)稅征收范圍,其取得的收入,屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;屬于其他收入的征收營業(yè)稅。

  (4)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

  【例5-4】下列各項中,屬于增值稅混合銷售行為的是():

  A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

  B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)。

  C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)。

  D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機(jī)。

  【名師解析】答案:C。根據(jù)規(guī)定,只有C屬于既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

  特殊規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

  (1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

  (2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

更新時間2022-03-13 10:55:27【至頂部↑】
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