《中級財務管理》備考指導:標準成本重點講解
標準成本和責任成本是第六章的重點,今天聽了標準成本,有了個明確的概念了,標準成本的思想和用途是:先定目標成本――與實際成本相比――得出差異――分析差異的原因――采取措施――降低成本――增加利潤。
這里的目標成本是有效經營下的成本,分為理想標準成本和正常標準成本。正如老師說的那樣理想很遙遠,而在哲學中我們也學到了“理想源于現實而又高于現實”。所以它是在最優狀態下達到的標準成本,而我們也只能盡最大努力將成本盡量與它接近了,所以我們研究的是怎樣達到正常標準成本。
一、標準成本的制定:
(1)標準成本的內容:直接材料、直接人工、制造費用
(2)各項目的用量標準與價格標準:
用量標準:記住直接材料是用“耗量”來表示,直接人工和制造費用由于要通過人的生產,這兩個指標的用量標準就要用“工時”來表示。
價格標準:材料的耗費要用“價格”來衡量。直接人工要用“小時工資率”,制造費用的耗費用“小時制造費用分配率”。
二、成本差異的計算與分析
差異指的是實際的耗費與標準的耗費之間的差異,分為超支(實際>標準)和節約(實際<標準)兩種。
這里面的差異可以從11個公式中面現出來:
變動成本6個:
用下面的圖形能夠在直接材料、直接人工、變動制造費用三個方面總結出書上的六個公式。
固定成本5個:
從4個量(實際數、預算數、實際工時*標準分配率、實際產量標準工時*標準分配率)表現出來。
產生了4個差異:耗費差異、產量差異、效率差異、能量差異
關于哪些之間的差量表現出那個差異,我們可以這樣理解:
耗費差異:如果實際數超出了預算數,那么就說明了多消耗了,也就是“耗費”。
產量差異:如圖,我們觀察為什么(2)和(4)的差別是什么?所以才導致他們和相同的指標做差得出不同的差異?那就是(2)表示的數量,而(4)表示的是工時。所以與(2)做差會形成“量”的差異――產量差異。與(3)做差會形成時間的差異。――效率差異。
效率差異:用的時間不同,工作的速度就產生了差異,“效率”的問題。
能量差異:能量的表現形式有很多種,光能、熱能、動能等等。這樣對能量有個概念,我們可以想象預算數是預計的生產能力,也就是預算的能量而(4)是實際的生產能力,是實際的能量,那么(2)-(4)就是能量差異了。
【例?計算題】(2007年考題)某企業甲產品單位工時標準為2小時/件,標準變動制造費用分配率為5元/小時,標準固定制造費用分配率為8元/小時。本月預算產量為10000件,實際產量為12000件,實際工時為21600小時,實際變動制造費用與固定制造費用分別為110160元和250000元。
要求計算下列指標:
(1)單位產品的變動制造費用標準成本。
(2)單位產品的固定制造費用標準成本。
(3)變動制造費用效率差異。
(4)變動制造費用耗費差異。
(5)兩差異法下的固定制造費用耗費差異。
(6)兩差異法下的固定制造費用能量差異。
【正確答案】
(1)單位產品的變動制造費用標準成本=2×5=10(元)
(2)單位產品的固定制造費用標準成本=2×8=16(元)
(3)變動制造費用效率差異=(21600-12000×2)×5=-12000(元)
(4)變動制造費用耗費差異=(110160/21600-5)×21600=2160(元)
(5)固定制造費用耗費差異=250000-10000×2×8=90000(元)
(6)固定制造費用能量差異=10000×2×8-12000×2×8=-32000(元)
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