關于“存貨+非貨幣性資產交換+債務重組”方面的習題： 

　　紅葉股份有限公司（下稱紅葉公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%.2007年發生如下經濟業務： 

　　（1）2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉讓無形資產按5%的稅率交納營業稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發票，發票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業按協議補付了銀行存款300萬元。假設該交換具有商業實質。 

　　（2）6月30日即中期末，按規定計提各項資產的減值準備。上述原材料經領用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產成本仍為970萬元，將上述材料加工成產品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。 

　　（3）8月15日，因紅葉公司欠某企業的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協議： 
　　①用銀行存款歸還欠款50萬元； 

　　②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元； 

　　③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產反映在賬中，債務重組日的收盤價為500萬元。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產權轉移手續后，已解除債權債務關系。 

　　（4）12月31日，按規定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產的產品預計售價為700萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。 

　　要求： 

　　（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理（3）對紅葉公司8月15日債務重組作出賬務處理（4）對紅葉公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理。（單位：萬元） 

　　【答案解析】 

　　（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理①判斷是否屬于非貨幣性資產交換收到補價/換出資產的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產交換。 

　　②賬務處理如下： 

　　借：銀行存款 300 

　　　　原材料 1880.34 

　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 319.66 

　　　　累計攤銷 200 

　　　　貸：無形資產――土地使用權 2000 

　　　　　　應交稅費――應交營業稅（2500萬×5%） 125 

　　　　　　營業外收入（2500-（2000-200）-125）575 

　　（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理根據準則規定，材料價格下降使得產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本時，該材料應該按照材料的可變現凈值計量。 

　　①產品的可變現凈值=產品估計售價-估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元） 

　　產品的可變現凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的可變現凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現凈值計量。 

　　②計算原材料的可變現凈值，并確定期末價值原材料的可變現凈值==產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成 本-估計銷售費用及稅金==950-170-15==765（萬元） 

　　原材料的可變現凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準備35萬元。 

　　借：資產減值損失――計提的存貨跌價準備35 

　　　　貸：存貨跌價準備 35 

　　（3）8月15日甲企業債務重組賬務處理如下 

　　借：應付賬款 1000 

　　　　貸：銀行存款 50 

　　　　　　其他業務收入 350 

　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（350萬×17%） 59.5 

　　　　　　交易性金融資產 240 

　　　　　　投資收益（500-240） 260 

　　　　　　營業外收入――債務重組利得（1000-50-350×1.17-500）40.5 

　　借：其他業務成本 400 

　　　　貸：原材料（800萬×50%） 400 

　　借：存貨跌價準備 （35萬×50%） 17.5 

　　　　貸：其他業務成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結轉存貨跌價準備） 

　　（4）12月31日計提存貨跌價準備產品的可變現凈值=產品的估計售價-估計銷售費用及稅金=700-20=680（萬元） 

　　產品的可變現凈值高于其生產成本600萬元；根據準則規定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元： 

　　借：存貨跌價準備 17.5 

　　　　貸：資產減值損失――計提的存貨跌價準備 17.5

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