關于“固定資產+借款費用資本化+債務重組”方面的習題： 

　　南海股份有限公司（以下簡稱“南海公司”）為了建造一條生產線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產線由生產設備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產中生產出批量合格產品后，作為驗收標準。南海公司與甲公司簽訂的生產線建造合同的總價款為16000萬元。 

　　（1）2007年發生的與生產線建造有關的事項如下：

　?1月1日，生產線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。4月1日，因甲公司設備制造中發生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。7月1日，工程重新開工。8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款6000萬元。11月20日，生產線建造基本完成，進行試生產，發現產品質量存在缺陷，產品合格率為20%.甲公司經反復調試，于12月31日達到技術要求，生產出了批量合格品，生產線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設南海公司沒有其他借款，該筆貸款的派生存款利息收入忽略不計。

　　（2）假定2008、2009年發生的與所建造生產線和債務重組有關的事項如下：

　　①2008年1月31日，辦理生產線工程竣工決算，該生產線總成本為人民幣16473.39萬元。南海公司對固定資產采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值為473.39萬元。

　　②2008年12月31日，由于國家對該生產線生產的產品在安全等級上提高了標準，使產品的銷售受到較大限制，對企業經營發生了嚴重不利影響，該固定資產出現減值的跡象。經估計，其可收回金額為14000萬元。 

　　③2009年1月1日，該生產線發生減值后，原預計的使用年限和預計的凈殘值不變。 

　　④2009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，南海公司因財務狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，南海公司提出，用該筆貸款所建造的生產線抵償債務，銀行考慮到接受生產線后難以處置，不同意以生產線抵償債務；但鑒于企業目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，同時將本金減少500萬元，延期期間不計利息。南海公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務重組方案的實施。 

　　2009年6月末貸款到期時，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。 

　　⑤2009年9月5日，南海公司為維護信譽，積極籌措資金，將該生產線以低價轉讓給乙外商獨資公司，取得價款12710萬元。9月20日辦妥了有關資產交接手續，價款已收存銀行。假定不考慮轉讓中的相關稅費。 

　　⑥9月末，按照債務重組協議規定，南海公司歸還了中國銀行的貸款本息。 

　　要求： 

　　（1）確定與所建造生產線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由。 

　　（2）按季度計算為建造生產線應當予以資本化的利息金額，并進行賬務處理。

　?（3）分析南海公司2008年末該生產線是否需計提資產減值準備；如需計提，計算應計提的資產減值準備的金額，并進行賬務處理。 

　　（4）計算2009年7月1日債務重組時南海公司債務重組利得的金額，并對債務重組進行賬務處理。 

　　（5）計算南海公司轉讓該生產線發生的損益，并進行賬務處理。 

　　【答案解析】? 

　　（1）確定與所建造生產線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由 

　　資本化起點為2007年1月1日，資本化終點為2007年12月31日，其中：4月1日-6月30日的三個月期間應暫停資本化。 

　　理由是：①2007年1月1日同時符合利息資本化的三個條件：資產支出已經發生；借款費用已經發生和為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。②2007年12月31日固定資產達到預定可使用狀態，應停止資本化；③4月1日-6月30符合暫停資本化的兩個條件：發生非正常中斷，且連續中斷3個月（含）以上。 

　　（2）按季計算為建造生產線應當予以資本化的利息金額，并進行賬務處理資本化期間為2007年1月1日-12月31日，4月1日-6月30日暫停資本化，計算利息資本化金額： 

　　第一季度： 

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化： 

　　借：在建工程 120 

　　　　貸：銀行存款 120 

　　第二季度： 

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120（萬元），第二季度利息全部費用化 

　　借：財務費用 120 

　　　　貸：銀行存款 120 

　　第三季度： 

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化： 

　　借：在建工程 120 

　　　　貸：銀行存款 120 

　　第四季度： 

　　利息費用=8000×6%÷12×3=120（萬元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化： 

　　借：在建工程 120 

　　　　貸：銀行存款 120 

　　（3）分析南海公司2008年末該生產線是否需計提減值準備，如需計提，計算應計提的資產減值準備的金額 

　　①由于固定資產出現減值的跡象，需要對可收回金額進行測試，如果可收回金額小于固定資產賬面價值，需要計提資產減值準備。 

　　②2007年年末，生產線達到預定可使用狀態，該固定資產的入賬價值為16474.39萬元，2008年計提折舊額=（16473.39-473.39）/10=1600（萬元），計提資產減值準備前該生產線的固定資產凈值為14873.39（16473.39-1600）萬元；固定資產可收回金額為14000萬元，因此，可收回金額小于賬面價值，應計提資產減值準備。 

　　③計提資產減值準備的金額=14873.39-14000=873.39（萬元） 

　　借：資產減值損失――計提的固定資產減值準備 873.39 

　　　　貸：固定資產減值準備 873.39 

　　（4）計算2009年7月1日債務重組時南海公司債務重組利得的金額，并對債務重組進行賬務處理 

　　南海公司將來應付金額= 8000-500=7500（萬元） 

　　債務重組利得=重組時債務賬面余額-將來應付金額=8000-7500=500（萬元） 

　　借：長期借款 8000 

　　　　貸：短期借款 7500 

　　　　　　營業外收入――債務重組利得 500 

　　（5）計算南海公司轉讓該生產線發生的損益，并進行賬務處理 

　　①計算轉讓前該生產線的賬面價值： 

　　2009年1-9月應計提折舊額=（14000-473.39）/9×（9/12）=1127.22（萬元） 

　　2009年9月30日轉讓前生產線賬面凈額=原價16473.39-累計折舊2727.22（1600+1127.22）-資產減值準備873.39=12872.78（萬元） 

　　②轉讓生產線發生的虧損=生產線賬面凈額-轉讓價款=12872.78-12710=162.78（萬元）。 

　　借：固定資產清理 12872.78 

　　　　累計折舊 2727.22 

　　　　固定資產減值準備 873.39 

　　　　貸：固定資產 16473.39 

　　借：銀行存款 12710 

　　　　營業外支出 162.78 

　　　　貸：固定資產清理 12872.78 

　　【題后點評】：本題以固定資產核算為主線，將借款費用資本化、債務重組等知識點聯系起來：固定資產建造過程中，如果有專門借款，則專門借款利息應按要求資本化；固定資產建造完成后，應計提折舊，而后進行減值測試，如發生減值應計提減值準備；計提固定資產減值后，應重新計算折舊額；在無法歸還專門借款時，簽訂債務重組協議，延期還款，其后用處置固定資產所得價款歸還借款。整個過程環環緊扣，將眾多知識點有機結合起來。

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