《中級會計實務》第二十章預算會計和非營利組織會計知識點總結三
(四)成本費用的核算
事業單位發生直接費用時:
借:成本費用
貸:材料、銀行存款等
發生間接費用時:
借:間接費用
貸:材料、銀行存款等
間接費用分配計入成本:
借:成本費用
貸:間接費用
成本計算期結束時:
借:產成品
貸:成本費用
(五)結余和結余分配的核算
1.事業結余
事業結余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入)
。〒艹鼋涃M+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)
賬務處理:
期末,將各項收入和支出轉入“事業結余”科目
年度終了,事業單位應將事業結余全數轉入“結余分配”科目。
【例題·單選題】某大學當年取得事業收入500萬元,取得債券利息收入50萬元,發生事業支出450萬元;收到撥入?80萬元,發生專款支出70萬元。該大學當年的事業結余為( )萬元。
A.50 B.60 C.100 D.110
【正確答案】C
【答案解析】事業結余=事業收入500萬元+利息收入50萬元-事業支出450萬元=100萬元。
【例題·多選題】下列各項,能夠引起事業單位事業結余發生增減變化的有( )
A.事業收入 B.經營收入
C.上繳上級收入 D.應繳財政專戶款
【正確答案】AC
【答案解析】事業結余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入)-(撥出經費+事業支出+上繳上級支出+非經營業務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助)。故選項B、D不會引起事業單位事業結余發生增減變化。
2.經營結余
經營結余=經營收入-經營支出-經營業務負擔的銷售稅金
賬務處理:
期末將各項收入和支出轉入“經營結余”科目
年度終了,事業單位應將經營結余轉入“結余分配”。但如為虧損,則不予結轉。
【例題·多選題】下列各項中,影響事業單位經營結余的因素有( )。
A.經營支出 B.上級補助收入
C.撥出經費 D.經營收入
【正確答案】AD
【答案解析】經營結余=經營收入-經營支出-經營業務負擔的銷售稅金,所以AD正確。
3.結余分配
結余分配的核算
計算出應交的所得稅時:
借:結余分配——應交所得稅
貸:應交稅金——應交所得稅
按規定提取專用基金時:
借:結余分配
貸:專用基金——職工福利基金
年終,將未分配結余,全數轉入“事業基金—— 一般基金”
【考題解析·多選題】(2008年)下列各項中,年末可以轉入事業單位結余分配的有( )。
A.事業收支的結余余額 B.事業收支的超支金額
C.經營收支的結余金額 D.經營收支的虧損金額
【正確答案】ABC
【答案解析】年度終了,事業單位實現的事業結余全數轉入“結余分配”科目,結轉后該科目無余額;經營結余通常應當轉入結余分配,但如為虧損,則不予結轉。
(六)對外投資的核算
事業單位的對外投資——是指事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資包括:債券投資和其他投資。
事業單位對外投資時要同時增加“投資基金”,減少投資時要同時減少“投資基金”。
1.債券投資的核算
。1)購入各種債券時:
借:對外投資 (實際支付的款項)
貸:銀行存款
同時:
借:事業基金——一般基金
貸:事業基金——投資基金
。2)到期收回或出售債券時:
借:銀行存款
貸:對外投資
其他收入(差額)
同時:
借:事業基金——投資基金
貸:事業基金——一般基金
2.固定資產對外投資的核算
(1)對外投資時:
借:對外投資
貸:事業基金——投資基金
同時:
借:固定基金
貸:固定資產
3. 以材料對外投資
借:對外投資 (合同協議確定的價值)
貸:材料 (賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
事業基金——投資基金 (差額)
同時:
借:事業基金——一般基金
貸:事業基金——投資基金
4.以無形資產對外投資
借:對外投資 (合同協議確定的價值)
貸:無形資產 (賬面價值)
事業基金——投資基金 (差額)
同時:
借:事業基金——一般基金
貸:事業基金——投資基金
【例題·多選題】事業單位事業基金中的投資基金,其主要來源是( )。
A.從當年未分配結余中轉入
B.用固定資產對外投資時從固定基金中轉入
C.從撥入?钚纬傻慕Y余中轉入
D.用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時從一般基金中轉入
【正確答案】BD
【答案解析】投資基金是對外投資形成的基金,投資基金主要有兩個來源:①用固定資產對外投資時從固定基金中轉入;②用貨幣資金、材料等對外投資時從一般基金中轉入。
(七)固定資產融資租入的核算
事業單位除融資租入的固定資產外,固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應相等。固定資產增加,同時要增加固定基金,固定資產減少,同時要減少固定基金。
因報廢、毀損和出售等原因減少的固定資產,應沖減“固定資產”和“固定基金”,對取得的變價收入,應增加專用基金(修購基金);發生的清理費用,應沖減專用基金(修購基金)。
融資租入固定資產時:
借:固定資產
貸:其他應付款
支付租金時:
借:其他應付款
貸:銀行存款
同時:
借:事業支出、經營支出等
貸:固定基金
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