（四）成本費用的核算

　　事業單位發生直接費用時：

　　借：成本費用

　　貸：材料、銀行存款等

　　發生間接費用時：

　　借：間接費用

　　貸：材料、銀行存款等

　　間接費用分配計入成本：

　　借：成本費用

　　貸：間接費用

　　成本計算期結束時：

　　借：產成品

　　貸：成本費用

　　（五）結余和結余分配的核算

　　1.事業結余

　　事業結余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業收入＋其他收入）

　�。�（撥出經費＋事業支出＋上繳上級支出＋非經營業務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）

　　賬務處理：

　　期末，將各項收入和支出轉入“事業結余”科目

　　年度終了，事業單位應將事業結余全數轉入“結余分配”科目。

　　【例題·單選題】某大學當年取得事業收入500萬元，取得債券利息收入50萬元，發生事業支出450萬元；收到撥入�？�80萬元，發生專款支出70萬元。該大學當年的事業結余為（ ）萬元。

　　A.50 B.60 C.100 D.110

　　【正確答案】C

　　【答案解析】事業結余＝事業收入500萬元＋利息收入50萬元－事業支出450萬元＝100萬元。

　　【例題·多選題】下列各項，能夠引起事業單位事業結余發生增減變化的有（ ）

　　A.事業收入 B.經營收入

　　C.上繳上級收入 D.應繳財政專戶款

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】事業結余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業收入＋其他收入）－（撥出經費＋事業支出＋上繳上級支出＋非經營業務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）。故選項B、D不會引起事業單位事業結余發生增減變化。

　　2.經營結余

　　經營結余＝經營收入－經營支出－經營業務負擔的銷售稅金

　　賬務處理：

　　期末將各項收入和支出轉入“經營結余”科目

　　年度終了，事業單位應將經營結余轉入“結余分配”。但如為虧損，則不予結轉。

　　【例題·多選題】下列各項中，影響事業單位經營結余的因素有（ ）。

　　A.經營支出 B.上級補助收入

　　C.撥出經費 D.經營收入

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】經營結余＝經營收入－經營支出－經營業務負擔的銷售稅金，所以AD正確。

　　3.結余分配

　　結余分配的核算

　　計算出應交的所得稅時：

　　借：結余分配——應交所得稅

　　貸：應交稅金——應交所得稅

　　按規定提取專用基金時：

　　借：結余分配

　　貸：專用基金——職工福利基金

　　年終，將未分配結余，全數轉入“事業基金—— 一般基金”

　　【考題解析·多選題】（2008年）下列各項中，年末可以轉入事業單位結余分配的有（ ）。

　　A.事業收支的結余余額 B.事業收支的超支金額

　　C.經營收支的結余金額 D.經營收支的虧損金額

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】年度終了，事業單位實現的事業結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后該科目無余額；經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

　　（六）對外投資的核算

　　事業單位的對外投資——是指事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資包括：債券投資和其他投資。

　　事業單位對外投資時要同時增加“投資基金”，減少投資時要同時減少“投資基金”。

　　1.債券投資的核算

　�。�1）購入各種債券時：

　　借：對外投資 （實際支付的款項）

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：事業基金——一般基金

　　貸：事業基金——投資基金

　�。�2）到期收回或出售債券時：

　　借：銀行存款

　　貸：對外投資

　　其他收入（差額）

　　同時：

　　借：事業基金——投資基金

　　貸：事業基金——一般基金

　　2.固定資產對外投資的核算

　　（1）對外投資時：

　　借：對外投資

　　貸：事業基金——投資基金

　　同時：

　　借：固定基金

　　貸：固定資產

　　3. 以材料對外投資

　　借：對外投資 （合同協議確定的價值）

　　貸：材料 （賬面價值）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　事業基金——投資基金 （差額）

　　同時：

　　借：事業基金——一般基金

　　貸：事業基金——投資基金

　　4.以無形資產對外投資

　　借：對外投資 （合同協議確定的價值）

　　貸：無形資產 （賬面價值）

　　事業基金——投資基金 （差額）

　　同時：

　　借：事業基金——一般基金

　　貸：事業基金——投資基金

　　【例題·多選題】事業單位事業基金中的投資基金，其主要來源是（ ）。

　　A.從當年未分配結余中轉入

　　B.用固定資產對外投資時從固定基金中轉入

　　C.從撥入�？钚纬傻慕Y余中轉入

　　D.用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時從一般基金中轉入

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】投資基金是對外投資形成的基金，投資基金主要有兩個來源：①用固定資產對外投資時從固定基金中轉入；②用貨幣資金、材料等對外投資時從一般基金中轉入。

　　（七）固定資產融資租入的核算

　　事業單位除融資租入的固定資產外，固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應相等。固定資產增加，同時要增加固定基金，固定資產減少，同時要減少固定基金。

　　因報廢、毀損和出售等原因減少的固定資產，應沖減“固定資產”和“固定基金”，對取得的變價收入，應增加專用基金（修購基金）；發生的清理費用，應沖減專用基金（修購基金）。

　　融資租入固定資產時：

　　借：固定資產

　　貸：其他應付款

　　支付租金時：

　　借：其他應付款

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：事業支出、經營支出等

　　貸：固定基金