四、民間非營利組織特殊業務的核算

　　（一）民間非營利組織收入

　　1.民間非營利組織收入——是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。

　　2.民間非營利組織收入的分類

　　（1）民間非營利組織收入應當按照其來源——分為捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業務活動收入和其他收入等。

　　①捐贈收入——是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

　　②會費收入——是指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費收入。

　　③提供服務收入——是指民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、醫療費收入、培訓收入等。

　　④政府補助收入——是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。

　　⑤商品銷售收入——是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

　　⑥投資收益——是指民間非營利組織因對外投資取得的投資凈損益。

　　⑦其他收入——是指除上述主要業務活動收入以外的其他收入，如固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。

　　（2）按收入的使用是否存在限制分為限定性收入和非限定性收入。

　　如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

　　民間非營利組織的會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。

　　【例題·多選題】民間非營利組織的下列收入中，一般為非限定性收入的有（ ）。

　　A.提供服務收入 B.商品銷售收入

　　C.投資收益 D.其他收入

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】民間非營利組織的會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

　　3.捐贈收入的核算

　　（1）捐贈收入——是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進行核算。

　　（2）捐贈承諾——是指捐贈現金或其他資產的書面協議或口頭約定等。

　　捐贈承諾不符合非交換交易收入的確認條件，民間非營利組織對捐贈承諾，不應予以確認。但可以在會計報表附注是加以披露。

　　（3）賬務處理

　　①接收捐贈時：

　　借：現金、銀行存款、短期投資、長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產等

　　貸：捐贈收入——限定性收入或非限定性收入

　　對于接收的附條件的捐贈，按照需要償還的金額

　　借：管理費用

　　貸：其他應付款

　　②限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：捐贈收入——非限定性收入

　　③期末，將“捐贈收入——限定性收入”轉入“限定性凈資產”；將“捐贈收入——非限定性收入”轉入“非限定性凈資產”

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產

　　【例題·多選題】2009年12月20日，某基金會與乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規定：2010年1月1日至2010年12月31日，乙企業在此期間每銷售1件產品即向該基金會捐贈1元人民幣，以資助失學兒童，款項每月末支付一次，乙企業承諾捐贈金額不低于100萬元。下列說法中正確的有（ ）。

　　A.該基金會在2010年應確認捐贈收入100萬元

　　B.該基金會可以在會計報表附注中披露2010年預計將得到捐贈100萬元的信息

　　C.捐贈承諾滿足收入的確認條件，應確認收入

　　D.該基金會取得乙企業的捐贈收入屬于限定性收入

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】捐贈承諾不滿足捐贈收入的確認條件，但是可以在會計報表附注中作出相關披露，故選項A、C不正確。

　　4.會費收入的核算

　　會費收入——是指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費收入。

　　民間非營利組織的會費收入一般為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

　　①取得會費收入時：

　　借：現金、銀行存款等

　　貸：會費收入——非限定性收入——單位會費（或個人會費）

　　—— 限定性收入——單位會費（或個人會費）

　　②期末，將“會費收入——非限定性收入”轉入“非限定性凈資產”，將“會費收入——限定性收入”轉入“限定性凈資產”。

　　借：會費收入——非限定性收入——單位會費（或個人會費）

　　貸：非限定性凈資產

　　借：會費收入——限定性收入——單位會費（或個人會費）

　　貸：限定性凈資產

　　（二）民間非營利組織費用

　　1.業務活動成本的核算

　　業務活動成本——是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。

　　（1）如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單——可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；

　　（2）如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多——民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。

　　發生業務活動成本時：

　　借：業務活動成本

　　貸：現金、銀行存款、存貨、應付賬款等

　　會計期末：將“業務活動成本”科目的余額，轉入“非限定性凈資產”科目

　　借：非限定性凈資產

　　貸：業務活動成本