2013會計職稱《中級會計實務》強化提高知識點(2)

知識點二：會計要素

　　(一)資產

　　1.資產的定義

　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。其特征包括：

　　(1)資產應為企業擁有或者控制的資源

　　資產作為一項資源，應當由企業擁有或者控制，具體是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。

　　企業享有資產的所有權，通常表明企業能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。一般而言，在判斷資產是否存在時，所有權是考慮的首要因素。有些情況下，資產雖然不為企業所擁有，即企業并不享有其所有權，但企業控制了這些資產，同樣表明企業能夠從資產中獲取經濟利益，符合會計上對資產的定義。

　　【思考問題】

　　①企業以融資租賃方式租入一項固定資產，能否確認固定資產?盡管企業并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，表明企業控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益，應當將其作為企業資產予以確認、計量和報告。

　　②企業從銀行借款，存入了銀行，能否確認銀行存款?可以

　　(2)資產預期會給企業帶來經濟利益

　　資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

　　【思考問題】資產預期不會給企業帶來經濟利益的業務有哪些?

　　①開辦費用;

　　②待處理財產損失;

　　③計提資產減值準備;

　　④某項無形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益;

　　⑤業務招待費用計入管理費用。

　　(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的

　　資產應當由企業過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。例如，企業有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。

　　【多選題】以下經濟業務事項是按照 “資產”定義進行會計處理的方法有( )。

　　A.已霉爛變質的存貨，全額計提存貨跌價準備

　　B.計提資產減值準備

　　C.期末對外提供報告前，將待處理財產損失予以轉銷

　　D.籌建期間的開辦費發生時直接計入各月的管理費用

　　『正確答案』ABCD

　　2.資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。如果根據編制財務報表時所取得的證據，與資源有關的經濟利益很可能流入企業，那么就應當將其作為資產予以確認;反之，不能確認為資產。

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　(二)負債

　　1.負債的定義

　　負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。其特征包括：

　　(1)負債是企業承擔的現時義務

　　負債必須是企業承擔的現時義務，這是負債的一個基本特征。其中，現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規規定的義務，通常必須依法執行。推定義務是指根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。

 

　　(2)負債預期會導致經濟利益流出企業

　　預期會導致經濟利益流出企業也是負債的一個本質特征，只有企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業的，才符合負債的定義，如果不會導致企業經濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，例如用現金償還或以實物資產形式償還;以提供勞務形式償還;以部分轉移資產、部分提供勞務形式償還;將負債轉為資本等。

　　(3)負債是由企業過去的交易或者事項形成的

　　負債應當由企業過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　2.負債的確認條件

　　應當同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業

　　(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

　　(三)所有者權益

　　1.所有者權益定義

　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。

　　2.所有者權益的來源構成包括：

 

　　(1)所有者投入的資本，指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目下反映。

　　(2)直接計入所有者權益的利得和損失，指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額等。也就是說記入“資本公積——其他資本公積”科目的內容。

　　(3)留存收益，是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。

　　商業銀行等金融企業按照規定在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。

　　【單選題】下列各項中，直接計入所有者權益的利得和損失有( )。

　　A.可供出售金融資產的公允價值的變動

　　B.交易性金融資產的公允價值的變動

　　C.投資性房地產的公允價值的變動

　　D.同一控制下控股合并形成的長期股權投資，在取得被合并方所有者權益賬面價值的份額與支付的合并對價的賬面價值的差額

　　『正確答案』A

　　(四)收入

　　1.收入的定義

　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其特征包括：

　　(1)收入是企業在日常活動中形成的

　　日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，日常活動是確認收入的重要判斷標準，凡是日常活動所形成的經濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

　　【思考問題】總流入的“總”?

 

　　【思考問題】銷售一項資產，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為庫存商品?

　　【思考問題】銷售一項資產，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為無形資產?

　　營業外收入屬于收入嗎?不是。再如，無形資產出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的，應當確認為收入，但是處置無形資產屬于非日常活動，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。

　　(2)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

　　收入應當會導致經濟利益的流入，從而導致資產的增加。例如，企業銷售商品，應當收到現金或者在未來有權收到現金，才表明該交易符合收入的定義。

 

　　【思考問題】企業收到投資者投入資本，確認收入嗎?盡管導致了企業經濟利益的流入，且流入也導致所有者權益的增加，但是，經濟利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。

　　(3)收入會導致所有者權益的增加

　　與收入相關的經濟利益的流入應當會導致所有者權益的增加，不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入不符合收入的定義，不應確認為收入。

　　【思考問題】企業向銀行借入款項，確認收入嗎?盡管也導致了企業經濟利益的流入，但該流入并不導致所有者權益的增加，而使企業承擔了一項現時義務。不應將其確認為收入，應當確認一項負債。

　　2.收入的確認條件

　　收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。

　(五)費用

　　1.費用的定義

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下特征：

　　(1)費用是企業在日常活動中形成的

　　費用必須是企業在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。

　　【思考問題】因日常活動所產生的費用通常包括?銷售成本(營業成本)、管理費用等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

　　【思考問題】營業外支出屬于費用嗎?不。

　　(2)費用會導致所有者權益的減少

　　與費用相關的經濟利益的流出應當會導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用的定義，不應確認為費用。

　　(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

 

　　費用的發生應當會導致經濟利益的流出，從而導致資產的減少或者負債的增加(最終也會導致資產的減少)。其表現形式包括現金或者現金等價物的流出，存貨、固定資產和無形資產等的流出或者消耗等。企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于投資者投資回報的分配，是所有者權益的直接抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。

　　2.費用的確認條件

　　一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。