6.匯兌損失

　　企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。

　　【經典例題】下列企業所發生的匯兌損失準予在稅前扣除的有(　　)。

　　A.企業所發生的生產經營借款產生的匯兌損失

　　B.企業所發生的生產經營存款產生的匯兌損失

　　C.企業向所有者進行利潤分配產生的匯兌損失

　　D.外商投入資本產生的匯兌損失

　　【答案】AB

　　7.業務招待費

　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　【經典例題】某企業2008年銷售收入3000萬元，年實際發生業務招待費30萬元，該企業當可在所得稅前列支的業務招待費金額是多少?

　　【答案及解析】發生額6折：30×60%=18(萬元);限度：3000×5‰=15(萬元)。

　　其當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是15萬元

　　注意：

　　業務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據是相同的。

　　【經典例題】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是(　)。

　　A.出租包裝物收入

　　B.逾期未退包裝物押金收入

　　C.轉讓無形資產所有權的收入

　　D.出售固定資產的收入

　　【答案】A B

　　【解析】選項B，為稅法上的其他收入;選項C、D為轉讓財產收入。

　　銷售(營業)收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、特許權使用費收入(這里實質是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業務收入”、“其他業務收入”“視同銷售收入”。

　　8.廣告費和業務宣傳費

　　(1)稅前扣除標準： 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入l5%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【注意三個問題】

　　第一，廣告費和業務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，而業務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　第二，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數都是銷售(營業)收入。

　　第三，廣告費不再按行業確定扣除標準，而是按照統一比例l5%。

　　第四，注意廣告費、業務宣傳費與贊助費的區別

　　【經典例題】下列各項中收入，能作為業務招待費稅、廣告費和業務宣傳費前扣除限額計提依據的是(　)。

　　A.讓渡無形資產使用權的收入 B.讓渡商標權所有權的收入

　　C.轉讓固定資產的收入 D.接受捐贈的收入

　　【答案】A

　　【經典例題】某服裝廠2008年度產品銷售收入500萬元，其他業務收入100萬元，營業外收入60萬元。該年度支付廣告費80萬元，業務宣傳費為50萬元。則該企業準予在稅前扣除的費用()萬元。

　　【答案】

　　注意計算步驟：

　　1/確認實際發生數=80+50=130(萬元)

　　2/計算廣告宣傳費限額=(500+100)×15%=90(萬元)

　　3/確認準予稅前扣除數=90萬元

　　4/確認納稅調增數=130-90=40(萬元)

　　【經典例題】某服裝廠2008年銷售收入2000萬元，出租房屋收入100萬元，廣告費支出400萬元，業務宣傳費30萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少?

　　廣告費和業務宣傳費實際發生額=400+30=430(萬元)

　　廣告費和業務宣傳費扣除限額=(2000+100)×15%=315(萬元)

　　確認準予稅前扣除數=315

　　確認納稅調增數=430-315=115(萬元)

　　【經典例題】某企業第一年收入100萬，實際廣告費和業務宣傳費35萬，則第一年可以扣除的標準為100×15%=15萬;納稅調整增加20萬，但該20萬可以向以后納稅年度結轉。