五、可供出售金融資產(★)

　　1.可供出售金融資產概念

　　可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：(1)貸款和應收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

　　2.可供出售金融資產的會計處理

　　可供出售金融資產的賬務處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟：

　　(1)取得時

　　①企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產――成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　②企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產――成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產―利息調整”科目。

　　(2)持有期間

　　持有期間主要有二件事：收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量。

　　①資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產――應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

　　②資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產―公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　(3)處置時

　　出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產―成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例6】甲公司有關可供出售金融資產交易情況如下：

　　①2007年12月5日購入股票100萬元，發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為可供出售金融資產：

　　借：可供出售金融資產――成本 100.2

　　貸：銀行存款 100.2

　　②2007年末，該股票收盤價為108萬元：

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動 7.8

　　貸：資本公積――其他資本公積 7.8

　　③2008年1月15日處置，收到110萬元

　　借：銀行存款 110

　　資本公積――其他資本公積 7.8

　　貸：可供出售金融資產――成本 100.2

　　――公允價值變動 7.8

　　投資收益 (110-100.2) 9.8