采購與付款循環

　　采購與付款循環中用到的主要會計科目是“應付賬款”和“固定資產”。

　　1、應付賬款(完整性、計價和分攤)

　　我們現在所學的審計主要是針對公司虛增利潤，粉飾報表的，所以對應付賬款的完整性的審計是一個難點。

　　當企業發生應付賬款時：

　　借：相關科目

　　貸：應付賬款

　　重分類：

　　“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。

　　借：預付賬款

　　貸：應付賬款

　　如果被審計單位少計應付賬款，則應調賬：

　　借：相關科目

　　貸：應付賬款

　　注冊會計師調表分錄：

　　借：相關科目

　　貸：應付賬款

　　例：注冊會計師Y在對遠大公司進行審計時，發現該公司當年資本公積發生變動。詢問該公司財務經理，回答是根據企業會計制度的規定，將無需支付的應付款項記入了資本公積造成的。抽查是發現，該公司賬務處理如下：

　　借：應付賬款 1100

　　貸：銀行存款 980

　　資本公積――其他資本公積 120

　　追查有關原始憑證獲知，該公司與J公司簽訂購貨協議，該批原材料的公允市價為1100萬(不考慮增值稅)，由于遠大公司是J公司的重要客戶，因此J公司給予遠大公司100萬的商業折扣，雙方還約定付款條件為(2/10,1/30,0/45)，遠大公司在購貨后第10天付款。

　　分析：對于商業折扣，不應當記入采購成本中，更不能借口無需支付而轉入到資本公積項目中。對于現金折扣，應當記入財務費用，而非資本公積。調整分錄為：

　　借：資本公積 120

　　貸：財務費用 20

　　存貨(主營業務成本)100

　　對于商業折扣的調整，由于已經進入了存貨中，因此要根據發出存貨的方法(先進先出、后進先出、個別計價)以及該批存貨是否在12月31日前領用而調整存貨或者主營業務成本。

　　2、固定資產、累計折舊、固定資產減值準備(存在、計價和分攤、權利和義務)

　　企業為了虛增利潤、夸大業績可能會虛增固定資產或者對固定資產少提折舊或者減值準備。

　　購入固定資產：

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款/預付賬款/應付賬款

　　應交稅費

　　計提折舊

　　借：管理費用/其他費用/制造費用

　　貸：累計折舊

　　計提減值：

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準備

　　如果企業虛增固定資產，則應調賬：

　　借：銀行存款/預付賬款/應付賬款

　　應交稅費

　　貸：固定資產

　　借：累計折舊

　　貸：制造費用/庫存商品/以前年度損益調整-調整主營業務成本

　　注冊會計師調表分錄：

　　借：銀行存款/預付賬款/應付賬款

　　應交稅費

　　貸：固定資產

　　借：固定資產――累計折舊

　　貸：管理費用/其他費用/存貨/主營業務成本