被審計單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(包括財務(wù)和非財務(wù)的)、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。此外，外部機構(gòu)也會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績，如分析師的報告和信用評級機構(gòu)的報告。

　　被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。

　　因此，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導致管理層采取行動，以至于增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。

　  （一）了解的主要方面 在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列信息：

　　1．關(guān)鍵業(yè)績指標； 2．業(yè)績趨勢； 3．預(yù)測、預(yù)算和差異分析； 4．管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策； 5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告； 6．與競爭對手的業(yè)績比較； 7．外部機構(gòu)提出的報告。

　　（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果 內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報風險，

　　（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標的可靠性 如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標，注冊會計師應(yīng)當考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標。

　　認為內(nèi)部生成的衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準確的，而實際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的。

　　如果注冊會計師計劃在審計中（如在實施分析程序時）利用財務(wù)業(yè)績指標，應(yīng)當考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。

　　需要強調(diào)的是，注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標的壓力。這些壓力既可能源于需要達到市場分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金的目標。受壓力影響的人員可能是高級管理人員(包括董事會)也可能是可以操縱財務(wù)報表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機構(gòu)管理層可能為達到獎金目標操縱財務(wù)報表。

　　在評價管理層是否存在歪曲財務(wù)報表的動機和壓力時，注冊會計師還應(yīng)當考慮可能存在的其他情形。

　　這些情況都顯示管理層在面臨重大壓力時可能粉飾財務(wù)業(yè)績，發(fā)生舞弊風險。