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注會《會計》備考指導:外幣財務報表折算


  本節是要會區分記憶: 

  資產負債表中,資產、負債用資產負債表日即期匯率;所有者權益中,除未分配利潤是計算來的外,其他均用發生日即期匯率。 

  利潤表中,收入、費用均采用發生日即期匯率。 

  也就是說,只有資產負債表中,資產、負債用資產負債表日即期匯率;其他的均采用發生日即期匯率。 

  一、境外經營財務報表的折算 

  【例20-15】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在境外有一子公司乙公司,乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據合同約定,甲公司擁有乙公司70%的股權,并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下: 

20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣,20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣,實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1美元=8元人民幣,20×6年12月31日的股本為500萬美元,折算為人民幣為4 000萬元;累計盈余公積為50萬美元,折算為人民幣為405萬元,累計未分配利潤為120萬美元,折算為人民幣為972萬元,甲、乙公司均在年末提取盈余公積,乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。 

  報表折算見表20-1、表20-2和表20-3。 

    表20-1 利潤表 

     (20×7年)                                單位:萬元 

項目 

期末數(美元)  

折算匯率  

折算為人民幣金額  

  營業收入 2000  7.6  15200    減:營業成本 1500  7.6  11400    營業稅金及附加 40 7.6  304    管理費用 100  7.6  760    財務費用 10  7.6  76    加:投資收益 30  7.6  228    二、營業利潤 380    2888    加:營業外收入 40  7.6  304    減:營業外支出 20  7.6  152    三、利潤總額 400    3040    減:所得稅費用 120  7.6  912    四、凈利潤 280    2128   五、每股收益    

 

表20-2 所有者權益變動表

 

20×7年度                                單位:萬元         實收資本    盈余公積 未分配利潤 外幣報表折算差額 股東權益合計 美元 折算匯率 人民幣 美元 折算匯率 人民幣 美元 人民幣    人民幣 一、本年年初余額 500  8 4000 50    405 120 972    5 377 二、本年增減變動金額                               (一)凈利潤                   280 2 128    2 128 (二)直接計人所有者權益的利得和損失                            -190   其中:外幣報表折算差額                         -190 -190 (三)利潤分配                              1.提取盈余公積          70  7.6 532 -70 -532      0 三、本年年末余額 500  8 4000 120    937 330 2568 -190 7295 

  

    當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算,期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計,期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

 

表20-3 資產負債表

 

20×7年2月31日                                單位:萬元

 資 產 

期末數(美元) 

折算匯率 

折算為人民幣金額 

負債和股東權益 

期末數(美元) 

折算匯率 

折算為人民幣金額 

流動資產: 

         

 流動負債: 

         

貨幣資金 

  190  7.7   1463 

 短期借款 

  45  7.7   346.5 

應收賬款 

  190  7 7   1 463 

 應付賬款 

  285  7.7   2 194.5 

存貨 

  240  7.7   1 848 

其他流動負債 

  110  7.7   847 

其他流動資產 

  200  7.7   1540 

流動負債合計 

  440     3 388 

流動資產合計 

  820     6314 

非流動負債: 

        

非流動資產: 

        

 長期借款 

  140  7.7   1 078 

長期應收款 

  120  7.7   924 

 應付債券 

  80  7.7   616 

固定資產 

  550  7.7   4 235 

其他非流動負債 

  90  7.7   693 

在建工程 

  80  7.7   616 

非流動負債合計 

  310     2 387 

無形資產 

  100  7.7   770 

 負債合計 

  750     5 775 

其他非流動資產 

  30  7.7   231 

 股東權益: 

        

非流動資產合計 

  880     6776 

 股本 

  500  8   4 000    

   

     

 盈余公積 

  120      937            

未分配利潤 

  330      2568 

 

  (一)折算方法 

  1.資產負債表中的資產和負債項目,采用資產負債表日的即期匯率折算,所有者權益項目除"未分配利潤"項目外,其他項目采用發生時的即期匯率折算。 

  2.利潤表中的收入和費用項目,采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。 

  按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額,在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。 

  (二)特殊項目的處理 

  1.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額,應并入少數股東權益。 

  2.企業編制合并財務報表涉及境外經營的,如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產生的匯兌差額,也應列入所有者權益"外幣報表折算差額"項目;處置境外經營時,計入處置當期損益。 

  二、惡性通貨膨脹經濟情況下外幣財務報表的折算 

  三、境外經營的處置 

  企業在處置境外經營時,應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額,自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的,應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額,轉入處置當期損益。  

 

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