本節是要會區分記憶： 

　　資產負債表中，資產、負債用資產負債表日即期匯率；所有者權益中，除未分配利潤是計算來的外，其他均用發生日即期匯率。 

　　利潤表中，收入、費用均采用發生日即期匯率。 

　　也就是說，只有資產負債表中，資產、負債用資產負債表日即期匯率；其他的均采用發生日即期匯率。 

　　一、境外經營財務報表的折算 

　　【例20-15】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下： 

20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。 

　　報表折算見表20-1、表20-2和表20-3。 

    表20-1 利潤表 

     （20×7年）　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元　

項目　

期末數（美元）　　

折算匯率　　

折算為人民幣金額　　

　　營業收入　2000　　7.6　　15200　　　　減：營業成本　1500　　7.6　　11400　　　　營業稅金及附加　40　7.6　　304　　　　管理費用　100　　7.6　　760　　　　財務費用　10　　7.6　　76　　　　加：投資收益　30　　7.6　　228　　　　二、營業利潤　380　　　　2888　　　　加：營業外收入　40　　7.6　　304　　　　減：營業外支出　20　　7.6　　152　　　　三、利潤總額　400　　　　3040　　　　減：所得稅費用　120　　7.6　　912　　　　四、凈利潤　280　　　　2128　　　五、每股收益　   

 

表20-2 所有者權益變動表

 

20×7年度　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元　　 　　　　　 實收資本　 　　盈余公積　未分配利潤　外幣報表折算差額　股東權益合計　美元　折算匯率　人民幣　美元　折算匯率　人民幣　美元　人民幣　　　　人民幣　一、本年年初余額　500　　8　4000　50　　　　405　120　972　　　　5 377　二、本年增減變動金額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）凈利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280　2 128　　　　2 128　（二）直接計人所有者權益的利得和損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-190　　　其中：外幣報表折算差額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-190　-190　（三）利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.提取盈余公積　　　　　　　　　　70　　7.6　532　-70　-532　　　　　　0　三、本年年末余額　500　　8　4000　120　　　　937　330　2568　-190　7295　

　　

    當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

 

表20-3 資產負債表

 

20×7年2月31日　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元

　資 產　

期末數（美元）　

折算匯率　

折算為人民幣金額　

負債和股東權益　

期末數（美元）　

折算匯率　

折算為人民幣金額　

流動資產：　

　　　　　　　　　

　流動負債：　

　　　　　　　　　

貨幣資金　

　　190　　7.7　　　1463　

　短期借款　

　　45　　7.7　　　346.5　

應收賬款　

　　190　　7 7　　　1 463　

　應付賬款　

　　285　　7.7　　　2 194.5　

存貨　

　　240　　7.7　　　1 848　

其他流動負債　

　　110　　7.7　　　847　

其他流動資產　

　　200　　7.7　　　1540　

流動負債合計　

　　440　　　　　3 388　

流動資產合計　

　　820　　　　　6314　

非流動負債：　

　　　　　　　　

非流動資產：　

　　　　　　　　

　長期借款　

　　140　　7.7　　　1 078　

長期應收款　

　　120　　7.7　　　924　

　應付債券　

　　80　　7.7　　　616　

固定資產　

　　550　　7.7　　　4 235　

其他非流動負債　

　　90　　7.7　　　693　

在建工程　

　　80　　7.7　　　616　

非流動負債合計　

　　310　　　　　2 387　

無形資產　

　　100　　7.7　　　770　

　負債合計　

　　750　　　　　5 775　

其他非流動資產　

　　30　　7.7　　　231　

　股東權益：　

　　　　　　　　

非流動資產合計　

　　880　　　　　6776　

　股本　

　　500　　8　　　4 000　　　　

　　　

　　　　　

　盈余公積　

　　120　　　　　　937　　　　　　　　　　　　

未分配利潤　

　　330　　　　　　2568　

 

　　（一）折算方法 

　　1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。 

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。 

　　按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。 

　　（二）特殊項目的處理 

　　1.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益。 

　　2.企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益"外幣報表折算差額"項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。 

　　二、惡性通貨膨脹經濟情況下外幣財務報表的折算 

　　三、境外經營的處置 

　　企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。