金融資產(chǎn)轉移

　　一、金融資產(chǎn)轉移概述

　　是指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。包括：

　　1、將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方;

　　2、將金融資產(chǎn)轉移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務。

　　二、金融資產(chǎn)轉移的確認和計量

　　(一)整體轉移和部分轉移的區(qū)分

　　部分轉移分為3種情況。

　　1、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移;

　　2、將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移;

　　3、將金融資產(chǎn)中所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1、符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。此外，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，也應當終止確認該金融資產(chǎn)。下列情況應終止確認相關金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;

　　(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權。

　　2、符合終止確認條件時的計量

　　因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如果是損失，則為減項)-所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值=金融資產(chǎn)整體轉移損益

　　(三)不符合終止確認條件

　　金融資產(chǎn)轉移后，轉出方仍然保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，則不應當終止確認該金融資產(chǎn)。應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。該金融資產(chǎn)與確認的金融負債不得相互抵消。

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關金融負債。

　　繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。

　　企業(yè)應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。

　　通過對所轉移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。