綜合題

1. 九州公司于2009年3月10日以每股5元的價格(含長虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未領取的現金股利)購買長虹公司發行的股票500萬股，另支付交易費用3萬元，九州公司作為可供出售金融資產核算;3月12日收到現金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300萬股，另付稅費1.20萬元;12月31日該股票每股市價為5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100萬股，另付稅費2.80萬元。

要求：編制九州公司有關可供出售金融資產的會計分錄。

2. 海昌公司有關金融資產的資料如下：

(1)2008年1月1日， 購入面值為100萬元，年利率為6%的A債券。取得時，支付價款106萬元(含已宣告尚未發放的利息6萬元)，另支付交易費用0.5萬元。海昌公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。

(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息6萬元。

(3)2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。

(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息6萬元。

(5)2009年4月20日，海昌公司出售A債券，售價為108萬元。

要求：編制海昌公司有關金融資產的會計分錄。

參考答案

1

[答案] (1)3月10日購買股票時：

借：可供出售金融資產——成本 　　　　　2 403(2 500-100+3)

應收股利　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　2 503

(2)3月12日收到現金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　 100

(3)11月10日九州企業出售股票：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 678.8(300×5.6-

1.2)

貸：可供出售金融資產——成本　　　　　 1 441.8(2 403×300÷500)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　237

(4)12月31日：

借：可供出售金融資產——公允價值變動　98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

貸：資本公積——其他資本公積　　　　 98.8

(5)2010年7月26日出售股票：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　477.2(100×4.8-2.8)

投資收益　　　　　　　　　　　　　 52.8

貸：可供出售金融資產——成本　　　　　 480.6　[(2403-1441.8)×100/200]

——公允價值變動　　49.4　(98.8×100/200)

借：資本公積——其他資本公積　　　　　49.4

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　49.4

2

[答案]

(1)購買債券時：

借：交易性金融資產——成本 1 000 000

應收利息 　　　 　　　　　60 000

投資收益 　　　 　　　　　5 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　 1 065 000

(2)收到購買時支付價款中所含利息

借：銀行存款　　 60 000

貸：應收利息 　　　60 000

(3) 2008年12月31日，A債券的公允價值發生變動時：

借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000

貸：公允價值變動損益 　　　　　　　　　60 000

(4)2008年底確認應收利息：

借：應收利息　60 000

貸：投資收益　60 000

收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：

借：銀行存款 　60 000

貸：應收利息 　60 000

(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時：

借：銀行存款 1 080 000

貸：交易性金融資產——成本 　　　　1 000 000

——公允價值變動 60 000

投資收益 　　　　　　　　　　　20 000

同時，按該項交易性金融資產公允價值變動的余額調整公允價值變動損益至投資收益：

借：公允價值變動損益　　 60 000

貸：投資收益 　　　　　　 60 000